第三節(jié)　審計重要性
　　首先要區(qū)分“審計重要性”和“審計的重要性”，審計的重要性是指本次審計事項是否重要。“審計重要性水平”和“審計重要性”也是兩個不同的概念，審計重要性水平是指從金額（數(shù)量）上來衡量審計重要性。
　　一、審計重要性的定義
　　重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項錯報是重大的。（報表使用者角度定義）
　　重要性就是注冊會計師對財務(wù)報表總體能夠容忍最大錯報。（注冊會計師角度）
　　對重要性概念的理解，需要注意把握以下幾點：
　　（1）判斷一項錯報重要與否，應(yīng)視其對財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出經(jīng)濟(jì)決策的影響程度而定。
　　（2）重要性受到錯報的性質(zhì)或者數(shù)量的影響，或者受到兩者的共同影響。
　　（3）判斷一個事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是將使用者作為一個群體對共同性的財務(wù)信息的需求來考慮的。
　　（4）重要性的確定離不開具體環(huán)境。
　　（5）對重要性的評估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。
　　二、審計風(fēng)險
　　審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。
　　財務(wù)報表中存在重大錯報未被查出，導(dǎo)致審計意見錯誤的可能性既有客戶方面的原因，也有審計人員方面的原因（如下圖）：
　　
　　審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險　　
　　審計業(yè)務(wù)是一種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù)，可接受的審計風(fēng)險應(yīng)當(dāng)足夠低，以使注冊會計師能夠合理保證所審計財務(wù)報表不含有重大錯報。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。（一）重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險
　　重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。
　　兩個層次的重大錯報風(fēng)險：財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險
　　認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險：固有風(fēng)險和控制風(fēng)險
　　
　　因此，審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。　　

類別	固有風(fēng)險	控制風(fēng)險	檢查風(fēng)險
概念	又稱內(nèi)在風(fēng)險，固有風(fēng)險是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報。	又稱制度風(fēng)險，控制風(fēng)險是指某項認(rèn)定發(fā)生了重大錯報，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報，而該錯報沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。	又稱測試風(fēng)險，檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。
特性	注冊會計師無法控制的，但可以評估	注冊會計師無法控制的，但可以評估	注冊會計師可以控制
證據(jù)量	評估的固有風(fēng)險越高，則所需的審計證據(jù)就越多，反之就越少	評估的控制風(fēng)險越高，則所需的審計證據(jù)就越多，反之就越少	可接受的檢查風(fēng)險越高，則所需的審計證據(jù)就越少，反之就越多

　　原審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險＝固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險
　　（二）檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系
　　重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險的相互關(guān)系可以從定性和定量兩個方面加以考察：
　　（1）從定量的角度看，檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系用數(shù)學(xué)模型表示如下：
　　審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險
　　審計風(fēng)險模型的變化：
　　（可接受的）檢查風(fēng)險＝（可接受的）審計風(fēng)險/（評估的）重大錯報風(fēng)險
　　檢查風(fēng)險確定的步驟為：
　　 
　　【提示】審計風(fēng)險模型中的審計風(fēng)險是指可接受的審計風(fēng)險水平，這一風(fēng)險水平在制定審計計劃時就應(yīng)確定。
　　（2）從定性的角度看，重大錯報風(fēng)險越高，注冊會計師可接受的檢查風(fēng)險水平越低，反之亦然。換言之，當(dāng)重大錯報風(fēng)險較高時，注冊會計師必須擴(kuò)大審計范圍，盡量將檢查風(fēng)險降低，以便使整個審計風(fēng)險降低至可接受的水平。
　　100%－（可接受的）檢查風(fēng)險＝對實質(zhì)性程序的可靠性要求
　　各風(fēng)險之間及各風(fēng)險與審計證據(jù)的關(guān)系

情況	審計風(fēng)險（可接受的水平）	重大錯報風(fēng)險	檢查風(fēng)險	證據(jù)數(shù)量
1	一定（低）	低	高	少
2	一定（低）	中	中	中
3	一定（低）	高	低	多

　　如上表中第3種情況，如果重大錯報風(fēng)險較高，表明財務(wù)報表出現(xiàn)錯報的可能性較大，則注冊會計師在審計過程中就必須執(zhí)行較多的測試，獲取較多的證據(jù)。根據(jù)檢查風(fēng)險模型的公式，審計風(fēng)險（分子）一定，重大錯報風(fēng)險綜合水平（分母）高，則檢查風(fēng)險較低。所以，可接受的水平檢查風(fēng)險與審計證據(jù)數(shù)量之間成反向變動關(guān)系。
　　（三）審計風(fēng)險與審計證據(jù)的關(guān)系
　　1.（可接受的水平）審計風(fēng)險與審計證據(jù)數(shù)量之間成反向變動關(guān)系；
　　2.重大錯報風(fēng)險與審計證據(jù)數(shù)量之間成正向變動關(guān)系；
　　3.檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險成反比變動關(guān)系；
　　4.（可接受的水平）檢查風(fēng)險與審計證據(jù)數(shù)量之間成反向變動關(guān)系