第三節　銀行存款審計
　　一、銀行存款內部控制的特點
　　一般而言，一個良好的銀行存款的內部控制同庫存現金的內部控制一樣，也應達到以下幾點：
　　1.銀行存款收支與記賬的崗位分離。
　　2.銀行存款收支要有合理、合法的憑據。
　　3.全部收支及時準確入賬，并且支出要有核準手續。
　　4.按月編制銀行存款余額調節表，以做到賬實相符。
　　5.加強對銀行存款收支業務的內部審計。
　　二、銀行存款的控制測試
　　控制測試程序：了解→測試→評價

　　三、銀行存款的實質性程序
　　程序：賬賬核對→分析程序→檢查銀行存單→審查存款余額調節表→函證銀行→抽查大額收支→截止測試→列報檢查
　　1.獲取明細表并核對：核對銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。
　　2.分析程序
　　計算銀行存款累計余額應收利息收入：
　　（1）分析比較被審計單位銀行存款應收利息收入與實際利息收入的差異是否恰當，（2）評估利息收入的合理性，（3）檢查是否存在高息資金拆借，（4）確認銀行存款余額是否存在，（5）利息收入是否已經完整記錄。
　　3.檢查銀行存單：
　　編制銀行存單檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，是否被質押或限制使用，存單是否為被審計單位所擁有。

　　4.取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調節表
　　取得（不是編制）銀行存款余額調節表后，注冊會計師應檢查調節表中未達賬項的真實性，以及資產負債表日后的進賬情況，如果存在應于資產負債表日之前進賬的應作相應的調整。其測試程序包括：
　　（1）將被審計單位資產負債表日的銀行存款余額對賬單，與銀行詢證函回函核對，確認是否一致，抽樣核對賬面記錄的已付票據金額及存款金額是否與對賬單記錄一致。（調節表中的第一欄）
　　（2）檢查資產負債表日的銀行存款余額調節中加計數是否正確，調節后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致。（調節表中的計算）
　　（3）檢查調節事項的性質和范圍是否合理（調節表中的調整事項）。
　　①檢查是否存在跨期收支和跨行轉賬的調節事項。
　　②檢查大額在途存款的日期，查明發生在途存款的具體原因，追查期后銀行對賬單存款記錄日期，確定被審計單位與銀行記賬時間差異是否合理，確定在資產負債表日是否需審計調整；
　　③檢查被審計單位的未付票據明細清單，查明被審計單位未及時入賬的原因，確定賬簿記錄時間晚于銀行對賬單的日期是否合理；
　　④檢查被審計單位未付票據明細清單中有記錄，但截止資產負債表日銀行對賬單無記錄且金額較大的未付票據，獲取票據領取人的書面說明，確認資產負債表日是否需要進行調整；
　　⑤檢查資產負債表日后銀行對賬單是否完整地記錄了調節事項中銀行未付票據金額。
　　（4）檢查是否存在未入賬的利息收入和利息支出。
　　（5）檢查是否存在其他跨期收支事項。
　　（6）如果被審計單位未經授權或授權不清支付貨幣資金的現象比較突出，檢查銀行存款余額調節表中支付給異常的領款（包括沒有載明收款人）、簽字不全、收款地址不清、金額較大票據的調整事項，確認是否存在舞弊。
　　銀行存款余額調節表　　　　　　　　　
　　開戶行：發財銀行搖錢樹支行
　　賬號：518-168-888888
　　企業：三流公司　　　　　2010年12月31日　　　　　　　　幣別：萬金油幣

　　【提示】銀行存款余額調節表要會填寫，格式參見教材。
　　5.函證銀行存款余額
　　函證銀行存款余額是證實資產負債表所列銀行存款是否存在的重要程序（存在性）。通過向往來銀行的函證，注冊會計師不僅可了解企業資產的存在，同時，函證還可用于發現企業未登記的銀行借款和未披露的或有負債（完整性）。

　函證對象：被審計單位在本年存過款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款）的所有銀行發函，其中包括企業存款賬戶已結清的銀行。
　　函證方式：積極式函證。
　　函證時間：資產負債表日后。
　　6.檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計單位，若存款人非被審計單位，應獲取該賬戶戶主和被審計單位的書面聲明，確認資產負債表日是否需要調整。
　　7.關注是否存在質押、凍結等對變現有限制或存在境外的款項。是否已做必要的調整和披露。
　　8.對不符合現金及現金等價物條件的銀行存款在審計工作底稿中予以列明，以考慮對現金流量表的影響。
　　9.抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當的會計期間等項內容。
　　10.檢查銀行存款收支的正確截止。選取資產負債表日前后若干天的銀行存款收支憑證實施截止測試，關注業務內容及對應項目，如有跨期收支事項，應考慮是否應提出調整建議。
　　11.檢查銀行存款的列報是否恰當。
　　本章考點：
　　1.貨幣資金的內部控制
　　2.庫存現金的監盤
　　3.銀行存款的函證程序、銀行存款余額調節表的審計