一般納稅企業(yè)有三個(gè)特點(diǎn)：一是銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。二是購(gòu)入貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額可以用銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣；如果當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，可以結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)抵扣，如果當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣后的余額為企業(yè)的應(yīng)交增值稅額。三是銷(xiāo)售額不包括其銷(xiāo)項(xiàng)稅額。如果企業(yè)銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法，應(yīng)還原為不含稅銷(xiāo)售額，其計(jì)算公式為：銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1＋增值稅稅率），并按不含稅銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
　　根據(jù)一般納稅企業(yè)的特點(diǎn)，其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有三個(gè)要點(diǎn)：一是在購(gòu)進(jìn)階段，會(huì)計(jì)處理時(shí)實(shí)行價(jià)與稅分離，價(jià)與稅分離的依據(jù)為增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款和增值稅稅款，屬于價(jià)款部分計(jì)入購(gòu)入物資或者應(yīng)稅勞務(wù)的成本，屬于增值稅額部分，計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。二是在銷(xiāo)售階段，銷(xiāo)售價(jià)格中不含稅；如果定價(jià)時(shí)含稅，應(yīng)還原為不含稅的價(jià)格作為銷(xiāo)售收入，向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額作為銷(xiāo)項(xiàng)稅額。三是一般納稅企業(yè)只有取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票、進(jìn)口貨物已交納增值稅的完稅憑證、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或者收購(gòu)廢舊物資的專(zhuān)用收購(gòu)憑證以及可據(jù)以作為扣稅依據(jù)的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)等憑證時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額才能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中予以抵扣。
　�。�1）一般購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
　　①購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理
　　一般納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)，按取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（或完稅憑證）上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按專(zhuān)用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本或加工修理等物資成本的金額，借記“在途物資”等賬戶；按照實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。購(gòu)入貨物發(fā)生退回，作相反的會(huì)計(jì)處理。
　�、阡N(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理
　　一般納稅企業(yè)銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按銷(xiāo)售收入和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目；按照應(yīng)收或者實(shí)際收到的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目。發(fā)生銷(xiāo)售退回作相反的會(huì)計(jì)處理。
　�、圪�(gòu)入免稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理
　　企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，可按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
　　作會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按買(mǎi)價(jià)扣除計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，借記“在途物資”、“原材料”、“庫(kù)存商品”等賬戶；按支付或應(yīng)付的買(mǎi)價(jià)，貸記“銀行存款”等賬戶。
　�、芤曂�銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理采集者退散
　　企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等行為，應(yīng)視同銷(xiāo)售行為，需要計(jì)算繳納增值稅。
　　⑤不予抵扣項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理
　　增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，企業(yè)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
　　會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)于這些按規(guī)定不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)根據(jù)購(gòu)入時(shí)能否直接確認(rèn)，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
　　一是購(gòu)入貨物時(shí)能直接確認(rèn)其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，如購(gòu)進(jìn)貨物直接用于免征增值稅項(xiàng)目，或者直接用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，或者直接用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，會(huì)計(jì)核算時(shí)，其增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，應(yīng)直接計(jì)入購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)的成本。
　�、揶D(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會(huì)計(jì)處理
　　月份終了，企業(yè)應(yīng)通過(guò)計(jì)算來(lái)確定是否存在應(yīng)交而未交或多交的增值稅額。其計(jì)算公式如下：
　　本月應(yīng)交而未交增值稅額＝本月銷(xiāo)項(xiàng)稅額＋本月進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額―月初結(jié)轉(zhuǎn)的尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額―本月進(jìn)項(xiàng)稅額―本月已交本月的增值稅額
　　如果計(jì)算結(jié)果大于零，表示企業(yè)有應(yīng)交而未交的增值稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶。
　�、呃U納增值稅的會(huì)計(jì)處理來(lái)來(lái)源：考試大采集者退散
　　企業(yè)繳納當(dāng)月的增值稅，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；如果當(dāng)月繳納上月或以前月份欠交的增值稅，則應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

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