第五章會(huì)計(jì)賬簿考點(diǎn)歸納解讀

考點(diǎn)一會(huì)計(jì)賬簿概述 
(一)會(huì)計(jì)賬簿的概念 
會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁(yè)組成的，以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的簿籍。各單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，而不設(shè)轉(zhuǎn)賬日記賬。 
(二)會(huì)計(jì)賬簿的分類(lèi) 
1．按用途分類(lèi) 
(1)序時(shí)賬簿。序時(shí)賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。在我國(guó)，大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。 
(2)分類(lèi)賬簿。分類(lèi)賬簿是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)要素的具體類(lèi)別而設(shè)置的分類(lèi)賬戶進(jìn)行登記的賬簿。按照總分類(lèi)賬戶分類(lèi)登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的是總分類(lèi)賬簿，簡(jiǎn)稱總賬；按照明細(xì)分類(lèi)賬戶分類(lèi)登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的是明細(xì)分類(lèi)賬簿，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬。分類(lèi)賬簿提供的核算信息是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)，同時(shí)也是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的主要依據(jù)。 
(3)備查賬簿。備查賬簿簡(jiǎn)稱備查簿，是對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類(lèi)賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。例如租人固定資產(chǎn)登記簿、受托加工材料登記簿、代銷(xiāo)商品登記簿等。 
2．按賬頁(yè)格式分類(lèi) 
(1)兩欄式賬簿。兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個(gè)基本金額欄目的賬簿。 
(2)三欄式賬簿。三欄式賬簿是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)基本欄目的賬簿。各種日記賬、總分類(lèi)賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可采用三欄式賬簿。三欄式賬簿又分為設(shè)對(duì)方科目和不設(shè)對(duì)方科目?jī)煞N，區(qū)別是在摘要欄和借方科目欄之間是否有一欄“對(duì)方科目”。有“對(duì)方科目”欄的，稱為設(shè)對(duì)方科目的三欄式賬簿；沒(méi)有“對(duì)方科目”欄的，稱為不設(shè)對(duì)方科目的三欄式賬簿。 
(3)多欄式賬簿。多欄式賬簿是在賬簿的兩個(gè)基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)和利潤(rùn)分配明細(xì)賬～般均采用這種格式的賬簿。(4)數(shù)量金額式賬簿。數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個(gè)欄目?jī)?nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄，借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量。原材料、庫(kù)存商品、產(chǎn)成品等存貨明細(xì)賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。 
3．按外形特征分類(lèi) 
(1)訂本賬。訂本賬是啟用之前就已將賬頁(yè)裝訂在一起，并對(duì)賬頁(yè)進(jìn)行了連續(xù)編號(hào)的賬簿。這種賬簿一般適用于總分類(lèi)賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。 
(2)活頁(yè)賬。活頁(yè)賬是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁(yè)賬夾中。當(dāng)賬簿登記完畢之后(通常是一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束之后)，才將賬頁(yè)予以裝訂，加具封面，并給各賬頁(yè)連續(xù)編號(hào)。各種明細(xì)分類(lèi)賬一般采用活頁(yè)賬形式。 
(3)卡片賬。卡片賬是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。嚴(yán)格說(shuō)，卡片賬也是一種活頁(yè)賬，只不過(guò)它不是裝在活頁(yè)賬夾中，而是裝在卡片箱內(nèi)。在我國(guó)，單位一般只對(duì)固定資產(chǎn)明細(xì)賬采用卡片賬形式。 
(三)會(huì)計(jì)賬簿與賬戶 
1．賬戶的概念 
賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類(lèi)反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。 
2．賬戶的基本結(jié)構(gòu) 
賬戶分為左方、右方兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加、哪一方登記減少，取決于所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)。登記本期增加的金額，稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額。余額按照表示的時(shí)間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關(guān)系如下：期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額上式中的四個(gè)部分稱為賬戶的四個(gè)金額要素。賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括賬戶名稱(會(huì)計(jì)科目)、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等。 
3．賬簿與賬戶的關(guān)系 
量會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分類(lèi)，兩者口徑一致，性質(zhì)相同。會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。沒(méi)有會(huì)計(jì)科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒(méi)有賬戶，就無(wú)法發(fā)揮會(huì)計(jì)科目的作用。兩者的區(qū)別是：會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。在實(shí)際工作中，對(duì)會(huì)計(jì)科目和賬戶不加嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用。
考點(diǎn)二會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則

(一)會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容 
1．封面。主要標(biāo)明賬簿的名稱。 
2．扉頁(yè)。主要列明科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表。 
3．賬頁(yè)。是賬簿用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的載體，包括賬戶的名稱、登記賬戶的日期欄、憑證種類(lèi)和號(hào)數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁(yè)次、分戶頁(yè)次等基本內(nèi)容。 
(二)會(huì)計(jì)賬簿的啟用 
啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫(xiě)明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁(yè)上附啟用表。啟用訂本式賬簿應(yīng)當(dāng)從第一頁(yè)到最后一頁(yè)順序編訂頁(yè)數(shù)，不得跳頁(yè)、缺號(hào)。使用活頁(yè)式賬頁(yè)應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號(hào)，并須定期裝訂成冊(cè)；裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁(yè)順序編定頁(yè)碼，另加目錄，記明每個(gè)賬戶的名稱和頁(yè)次。 
(三)會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則 
1．登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。 
2．登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號(hào)表示已經(jīng)記賬。 
3．賬簿中書(shū)寫(xiě)的文字和數(shù)字應(yīng)緊靠底線書(shū)寫(xiě)，上面要留有適當(dāng)空格，不要寫(xiě)滿格，一般應(yīng)占格距的1/2。 
4．登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書(shū)寫(xiě)，不得使用圓珠筆(銀行的復(fù)寫(xiě)賬簿除外)或者鉛筆書(shū)寫(xiě)。 
5．下列情況，可以用紅色墨水記賬： 
(1)按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷(xiāo)錯(cuò)誤記錄； 
(2)在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)； 
(3)在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額； 
(4)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。