第十七章 借款費用

　　第一節(jié) 借款費用概述

　　一、借款費用的范圍

　　借款費用是企業(yè)因借入資金所付出的代價，它包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。對于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費用，不應包括在借款費用中。但是承租人根據(jù)租賃會計準則所確認的融資租賃發(fā)生的融資費用屬于借款費用。

　　【例題1·多選題】下列項目中，屬于借款費用的有( )。(多選)

　　A.借款手續(xù)費用

　　B.承租人根據(jù)租賃會計準則所確認的融資租賃發(fā)生的融資費用

　　C.發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價

　　D.發(fā)行公司債券折價的攤銷

　　E.發(fā)生的權(quán)益性融資費用

　　【答案】ABD

　　【解析】發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價與借款費用無關(guān);對于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費用，不應當包括在借款費用中　二、借款的范圍

　　借款費用應予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。

　　三、符合資本化條件的資產(chǎn)

　　企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為財務(wù)費用，計入當期損益。

　　符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間(一年或一年以上)的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

　　(P368)【例17-2】ABC公司于20×7年1月1日起，用銀行借款開工建設(shè)一幢簡易廠房，廠房于當月25日完工，達到預定可使用狀態(tài)。

　　在本例中，盡管公司借款用于固定資產(chǎn)的購建，但是由于該固定資產(chǎn)建造時間較短，不屬于需要經(jīng)過相當長時間的購建才能達到預定可使用狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，所發(fā)生的相關(guān)借款費用不應予以資本化計入在建工程成本，而應當根據(jù)發(fā)生額計入當期財務(wù)費用。

　　(P368)【例17-3】甲企業(yè)向銀行借入資金分別用于生產(chǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品，其中，A產(chǎn)品的生產(chǎn)時間較短，為15天;B產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設(shè)備，生產(chǎn)時間較長，為1年零3個月。

　　為生產(chǎn)存貨而借入的借款費用在符合資本化條件的情況下應當予以資本化，但本例中，由于A產(chǎn)品的生產(chǎn)時間較短，不符合需要經(jīng)過相當長時間的生產(chǎn)才能達到預定可使用狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，為A產(chǎn)品的生產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用不應計入A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而應當計入當期財務(wù)費用。反之，B產(chǎn)品的生產(chǎn)時間比較長，屬于需要經(jīng)過相當長時間的生產(chǎn)才能達到預定可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，符合資本化的條件，有關(guān)借款費用可以資本化，計入B產(chǎn)品的成本中。

　　【例題2·多選題】下列項目中，屬于借款費用應予資本化的資產(chǎn)范圍的有( )。(多選)

　　A.經(jīng)過相當長時間的購建達到預定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)

　　B.需要經(jīng)過相當長時間的生產(chǎn)活動才能達到銷售狀態(tài)的存貨

　　C.經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備

　　D.經(jīng)過2年的建造可達到預定可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設(shè)備

　　E.經(jīng)過1個月即可達到預定可使用狀態(tài)的的生產(chǎn)設(shè)備

　　【答案】ABD

　　【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備不屬于固定資產(chǎn)的購建