近年考情分析：本章近年客觀題和主觀題均有出現(xiàn)：2009年3分；2008年3分；2007年7分。本章是比較重要的一章。

　　重點難點歸納：資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)和負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定；應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定；遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量；所得稅費用的確認(rèn)和計量。

　　主要內(nèi)容講解：

　　考點一：資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)和負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本思路

　　1核心分錄：

　　借：所得稅費用（會計立場）

　　　　遞延所得稅資產(chǎn)（或貸方）

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅（稅務(wù)立場）

　　　　　　遞延所得稅負(fù)債（或借方）

　　2賬戶確定步驟：　　

　　第一步：確定“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”的金額。貸方“應(yīng)交稅費”是站在稅務(wù)的立場，這個數(shù)據(jù)不會因為會計所得稅核算方法的改變而改變，特定時期應(yīng)繳納的稅金是唯一的、確定的。

　　其中：

　　應(yīng)交稅費（應(yīng)交所得稅）=（會計利潤±永久性差異±暫時性差異）×所得稅稅率

　　=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

　　所得稅核算方法的演變：

　　應(yīng)付稅款法（舊準(zhǔn)則下的方法之一），是指本期稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期的會計處理方法。

　　應(yīng)付稅款法下，所得稅費用等于應(yīng)交所得稅，收入、費用是按會計準(zhǔn)則的權(quán)責(zé)發(fā)生制等原則確認(rèn)的，但利潤表中的所得稅費用卻是按稅法規(guī)定計算的，這是一個很大的弊端。

　　資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（新準(zhǔn)則規(guī)定的方法）分為兩段：資產(chǎn)負(fù)債表法、債務(wù)法。債務(wù)法講的是所得稅稅率發(fā)生變動時應(yīng)如何處理，資產(chǎn)負(fù)債表法是從資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值與計稅基礎(chǔ)的角度進一步核算所得稅。

　　第二步：確定“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”的金額。

　　總體來說，“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”是由于暫時性差異導(dǎo)致的，而暫時性差異又是由資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不一致導(dǎo)致的。

　　賬面價值=賬面余額－相關(guān)備抵賬戶的金額

　　其中：

　　遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負(fù)債）余額=累計暫時性差異×所得稅稅率

　　注意：債務(wù)法下，任何一個時期，下列等式均成立：

　　遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）余額/累計暫時性差異=適用所得稅稅率

　　但是，作會計分錄時要注意發(fā)生額的確定。

　　第三步：倒擠出所得稅費用。借方“所得稅費用”是站在會計的立場，是利潤表項目，在整個分錄中是倒擠出來的。

　　二、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

　　資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。

　　資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=未來期間按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額

　　資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=取得成本－以前期間按照稅法規(guī)定已累計稅前扣除的金額　

　　資產(chǎn)在初始確認(rèn)時，其計稅基礎(chǔ)一般為取得成本，即企業(yè)為取得某項資產(chǎn)支付的成本在未來期間準(zhǔn)予稅前扣除。在資產(chǎn)持續(xù)持有的過程中，其計稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)累計稅前扣除的金額后的余額。如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計稅基礎(chǔ)是指其成本扣除按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的累計折舊額或累計攤銷額后的金額。

　　（一）固定資產(chǎn)

　　以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時其賬面價值一般等于計稅基礎(chǔ)。

　　固定資產(chǎn)在持有期間進行后續(xù)計量時，由于會計與稅收規(guī)定就折舊方法、折舊年限以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取等處理的不同，可能造成固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。

　　1折舊方法、折舊年限的差異。

　　2因計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異。

　　【例題1·單選題】某公司2007年12月1日購入一項設(shè)備，原價為1 000萬元，使用年限為10年，會計上采用直線法計提折舊，凈殘值為0（同稅法凈殘值）。稅收規(guī)定此類固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提的折舊可予稅前扣除。2009年末企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2009年末該項設(shè)備的計稅基礎(chǔ)是（　）萬元。

　　A800 　　B720　　 C640 　　D560

　　[223190101]

　　『正確答案』C

　　『案解析』2008年稅法上允許扣除的金額＝1 000×2/10＝200（萬元）

　　2009年稅法上允許扣除的金額＝（1 000－200）×2/10＝160（萬元）

　　2009年末該項設(shè)備的計稅基礎(chǔ)＝1 000－200－160＝640（萬元）

　　【例題2】A企業(yè)于20×7年12月20日取得的某項環(huán)保用固定資產(chǎn)，原價為750萬元，使用年限為10年，會計上采用年限平均法計提折舊，凈殘值為零。稅法規(guī)定該類環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為零。20×9年12月31日，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為550萬元。

　　要求：計算確定20×9年12月31日該固定資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。

　　『正確答案』

　　1賬面價值。20×9年12月31日，該項固定資產(chǎn)的賬面余額=750-75×2=600（萬元），該賬面余額大于其可收回金額550萬元，兩者之間的差額應(yīng)計提50萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　20×9年12月31日，該項固定資產(chǎn)的賬面價值=750-75×2-50=550（萬元）

　　2計稅基礎(chǔ)。計稅基礎(chǔ)=750-750×20%-600×20%=480（萬元）

　　該項固定資產(chǎn)的賬面價值550萬元與其計稅基礎(chǔ)480萬元之間的70萬元差額，將于未來期間計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

　　（二）無形資產(chǎn)

　　除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外，其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅成本之間一般不存在差異。

　　1無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。