第三節(jié)　國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法

　　主要有免稅法和抵免法兩種。其中抵免法是普遍采用的。此外，還有扣除法和抵稅法。

　　一、免稅法

　　(一)全額免稅法：

　　【例14-1】A國(guó)甲公司在某一納稅年度內(nèi)，國(guó)內(nèi)、外總所得100萬(wàn)元，其中來自國(guó)內(nèi)的所得70萬(wàn)元，來自國(guó)外分公司的所得30萬(wàn)元。居住國(guó)A國(guó)實(shí)行超額累進(jìn)稅率。年所得60萬(wàn)元以下，稅率為30%;61萬(wàn)～80萬(wàn)元，稅率為35%;81萬(wàn)～100萬(wàn)元，稅率為40%。國(guó)外分公司所在國(guó)實(shí)行30%比例稅率。如果A國(guó)實(shí)行全額免稅法，計(jì)算A國(guó)甲公司應(yīng)納所得稅額。

　　[346140104]

　　(1)A國(guó)采用全額免稅法時(shí)，對(duì)甲公司在國(guó)外分公司的所得放棄行使居民稅收管轄權(quán)，僅按國(guó)內(nèi)所得額確定適用稅率征稅，應(yīng)征所得稅額為：

　　60×30%+10×35%=21.5(萬(wàn)元)

　　(2)國(guó)外分公司已納稅額為：

　　30×30%=9(萬(wàn)元)

　　(3)A國(guó)甲公司納稅總額為：

　　21.5+9=30.5(萬(wàn)元)　(二)累進(jìn)免稅法

　　居住國(guó)應(yīng)征所得稅額=居民的總所得×適用稅率×國(guó)內(nèi)所得/總所得

　　【例14-2】在上例中，如果A國(guó)實(shí)行累進(jìn)免稅法時(shí)，計(jì)算A國(guó)甲公司應(yīng)納所得稅額。

　　[346140105]

　　『正確答案』

　　(1)A國(guó)采用累進(jìn)免稅法時(shí)，對(duì)甲公司在國(guó)外分公司的所得放棄行使居民稅收管轄權(quán)，只對(duì)其國(guó)內(nèi)所得征稅，但要將免于征稅的國(guó)外所得與國(guó)內(nèi)所得匯總考慮，以確定其國(guó)內(nèi)所得適用的稅率。應(yīng)征所得稅額為：

　　[60×30%+(80-60)×35%+(100-80)×40%]×70/100=23.1(萬(wàn)元)

　　(2)國(guó)外分公司已納稅額為：

　　30×30%=9(萬(wàn)元)

　　(3)A國(guó)甲公司納稅總額為： 23.1+9=32.1(萬(wàn)元)

　　【例題?單選題】(2009年)甲國(guó)某公司2008年度國(guó)內(nèi)應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元，來自乙國(guó)分公司的應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元。甲國(guó)所得稅實(shí)行超額　　累進(jìn)稅率，年所得60萬(wàn)元以下的部分，稅率為25%; 超過60萬(wàn)元至120萬(wàn)元的部分，稅率為35%; 超過120萬(wàn)元的部分，稅率為45%;乙國(guó)所得稅實(shí)行30%的比例稅率。假定甲國(guó)采用累進(jìn)免稅法，則該公司在甲國(guó)應(yīng)繳納的所得稅為(　)。

　　A.29萬(wàn)元　　　　　　　　　B.33萬(wàn)元

　　C.34.5萬(wàn)元　　　　　　　　D.49.5萬(wàn)元

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　　『正確答案』B

　　『答案解析』應(yīng)納所得稅額=(60×25%+60×35%+30×45%)×100/150=33(萬(wàn)元)

　　二、抵免法

　　含義：是指行使居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家，對(duì)其國(guó)內(nèi)、外的全部所得征稅時(shí)，允許納稅人將其在國(guó)外已繳納的所得稅額從應(yīng)向本國(guó)繳納的稅額中抵扣。