第十章　車輛購置稅和車船稅法

　　第一節　車輛購置稅法

　　■本節重點與難點

　　1.車輛購置稅的征稅范圍

　　2.車輛購置稅的稅率、計稅依據、稅額的計算

　　應稅行為計稅依據稅額計算

　　(1)購買自用支付給銷售方的全部價款和價外費用(不含增值稅)【關注】教材列舉6項目應納稅額=支付的不含增值稅價款×10%

　　(2)進口自用組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅應納稅額=組價×10%

　　(3)其他自用凡不能或不能準確提供車輛價格的，以國家稅務總局核定的最低計稅價格為計稅依據

　　應納稅額=最低計稅價格×10%

　　(4)申報的計稅價格低于同類型應稅車輛的最低計稅價格，又無正當理由的最低計稅價格作為計稅依據

　　3.車輛購置稅的減免稅優惠;

　　4.車輛購置稅的征收管理。

　　■經典例題

　　一、單項選擇題

　　1.某來華定居的外國專家 2007年1月購買我國生產的轎車自用，支付價款20萬元、支付保險費800元，支付購買工具和備件價款2500元、車輛裝飾費500元。2009年1月外國專家將該轎車轉讓給我國公民李先生，成交價11萬元，該型號轎車最新核定的同類型車輛最低計稅價格為24萬元。對上述業務正確的稅務處理是(　)。

　　A.2007年購買轎車時外國專家應納車輛購置稅2.03萬元

　　B.2009年轉讓轎車時李先生繳納車輛購置稅2.4萬元

　　C.2009年轉讓轎車時李先生應納車輛購置稅1.92萬元

　　D.2009年轉讓轎車時外國專家應納車輛購置稅1.92萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其外交人員自用車輛免車購稅;免稅條件消失的，要依法按規定由購買方補繳車購稅。李先生補繳納車購稅=24×(1-2÷10×100%)×10%=1.92(萬)

　　2.王某于2010年7月購置了一輛排氣量為1.6升的乘用車,支付的全部價款(含增值稅)為175500元，其中包括車輛裝飾費5500元。王某應繳納的車輛購置稅為(　)。

　　A.7500元 　　B.11250元

　　C.15000元　　D.17550元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考核車輛購置稅的計算。2010年1月1日至12月31日期間,購置排氣量在1.6升及以下的小排量乘用車, 車輛購置稅稅率由2009年的5%提高到7.5%。應納車輛購置稅=175500÷1.17×7.5%=11250(元)

　　3.某汽車貿易公司2009年10月進口11輛小轎車，海關審定的關稅完稅價格為25萬元/輛，當月銷售8輛，取得含稅銷售收入240萬元;2輛企業自用，1輛用于抵償債務。合同約定的含稅價格為30萬元。該公司應納車輛購置稅(　)萬元。(小轎車關稅稅率28%，消費稅稅率9%)

　　A.7.03 　　　B.5.00

　　C.7.50 　　　D.10.55

　　『正確答案』A

　　『答案解析』該公司應納車輛購置稅=2×(25+25×28%)÷(1-9%)×10%=7.03(萬元)

　　4.下列關于車輛購置稅的征收管理中，正確的是(　)。

　　A.納稅人購置不需辦理車輛登記注冊手續的應稅車輛，向車輛銷售商所在地的稅務機關申報納稅

　　B.納稅人購置需辦理車輛登記注冊手續的應稅車輛，向車輛登記注冊地的稅務機關申報納稅

　　C.納稅人購置自用的應稅車輛，應自購買之日起30日內申報納稅

　　D.納稅人進口自用的應稅車輛，應自進口之日起90日內申報納稅

　　『正確答案』B

　　『答案解析』購置不需要辦理登記注冊手續的應稅車輛，應當向納稅人所在地主管稅務機關申報納稅;納稅人購置自用的應稅車輛，應自購買之日起60日內申報納稅;進口自用的應稅車輛，應當自進口之日起60日內申報納稅二、多項選擇題

　　1.(2009年)下列各項中，屬于車輛購置稅應稅行為的有(　)。

　　A.購買使用行為

　　B.進口使用行為

　　C.受贈使用行為

　　D.獲獎使用行為

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』本題考核車輛購置稅的應稅行為。以上選項均屬于車輛購置稅的應稅行為。

　　2.下列各項中，屬于車輛購置稅計稅依據的有(　)。

　　A.購買使用的，支付的不含增值稅價款

　　B.自產自用的，國家稅務總局定的最高計稅價格

　　C.受贈使用的，國家稅務總局定的最低計稅價格

　　D.進口自用的，進口消費稅的組成計稅價格

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』其他自用的，凡不能或不能準確提供車輛價格的，以國家稅務總局核定的最低計稅價格為計稅依據，不是一定按最低計稅價格計稅。

　　3.下列車輛中，可以免繳車輛購置稅的是(　)。

　　A.排氣量在1.6升及以下的小排量乘用車

　　B.列入部隊武器裝備計劃的車輛

　　C.外國駐華使館外交人員自用車輛

　　D.設有固定裝置的運輸車輛

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』排氣量在1.6升及以下的小排量乘用車，2010年1月1日至12月31日期間,暫減按7.5%的稅率征收車輛購置稅;設有固定裝置的必須是非運輸車輛才免稅，運輸車輛不免稅。

　　4.關于車輛購置稅的申報與繳納，下列說法正確的有(　)。

　　A.底盤(車架)發生改變的車輛，納稅人不用重新辦理納稅申報

　　B.車輛購置稅是在應稅車輛上牌登記注冊前的使用環節征收

　　C.車輛購置稅的納稅地點為應稅車輛登記注冊地或居住地

　　D.納稅人購買自用的應稅車輛，自購買之日起30天內申報納稅

　　『正確答案』BC