第十三章　個人所得稅法

　　 第一節(jié)　個人所得稅基本原理

　　 一、個人所得稅的概念

　　 二、個人所得稅的發(fā)展

　　 三、個人所得稅的計稅原理

　　 四、個人所得稅的征收模式

　　 五、個人所得稅的作用

　　 第二節(jié)　納稅義務(wù)人

　　 個人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國公民、個體工商業(yè)戶以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員，下同）和香港、澳門、臺灣同胞。上述納稅義務(wù)人依據(jù)住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民和非居民，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。

　　 一、居民納稅義務(wù)人

　　 居民納稅義務(wù)人負(fù)有無限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外任何地方，都要在中國繳納個人所得稅。根據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定，居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿1年的個人。

　　 二、非居民納稅義務(wù)人

　　 非居民納稅義務(wù)人，是指不符合居民納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)（條件）的納稅義務(wù)人，非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。《個人所得稅法》規(guī)定，非居民納稅義務(wù)人是“在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人”。

　　 居住時間指的是在一個納稅年度內(nèi)居住滿365天。

　　 【注意】

　　 （1）在我國納稅年度指的是公歷年度。

　　 （2）而居住滿365天也可以存在臨時離境的情況：一次離境不超過30日，或者多次離境累計不超過90日的，仍應(yīng)被視為全年在中國境內(nèi)居住。

　　 居民納稅人應(yīng)就來源于中國境內(nèi)和境外的所得納稅，非居民納稅人僅就來源于中國境內(nèi)的所得納稅。

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　　 第三節(jié)　所得來源的確定

　　 判斷所得來源地，是確定該項所得是否應(yīng)該征收個人所得稅的重要依據(jù)。對于居民納稅義務(wù)人，因為要承擔(dān)無限納稅義務(wù)，因此，有關(guān)判斷其所得來源地的問題，相對來說不那么重要。但是，對于非居民納稅義務(wù)人，由于只就其來源于中國境內(nèi)的所得征稅，因此判斷其所得來源地，就顯得十分重要。

　　 第四節(jié)　應(yīng)稅所得項目

　　 確定應(yīng)稅所得項目可以使納稅人掌握自己都有哪些收入是要納稅的。下列各項個人所得，應(yīng)納個人所得稅。

　　 一、工資、薪金所得

　　 工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

　　 關(guān)于企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會團體在機構(gòu)改革過程中實行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入如何征稅問題，現(xiàn)行規(guī)定如下：

　　 （1）實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

　　 個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計征個人所得稅。

　　 個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。

　　 （2）參照2001年11月9日國稅函［2001］832號批復(fù)的規(guī)定，公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

　　 （3）出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨營運取得的收入，按工資、薪金所得征稅。

　　 二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

　　 個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的其他各項應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項目的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對外投資取得的股息所得，應(yīng)按“股息、利息、紅利”稅目的規(guī)定單獨計征個人所得稅。

　　 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。

　　 三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得

　　 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。承包項目可分多種，如生產(chǎn)經(jīng)營、采購、銷售、建筑安裝等各種承包。轉(zhuǎn)包包括全部轉(zhuǎn)包或部分轉(zhuǎn)包。

　　 四、勞務(wù)報酬所得

　　 自2004年1月20日起，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對其營銷業(yè)績突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用的全額作為該營銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。

　　 五、稿酬所得

　　 稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。將稿酬所得獨立劃歸一個征稅項目，而對不以圖書、報刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫所得歸為勞務(wù)報酬所得，主要是考慮了出版、發(fā)表作品的特殊性。第一，它是一種依靠較高智力創(chuàng)作的精神產(chǎn)品；第二，它具有普遍性；第三，它與社會主義精神文明和物質(zhì)文明密切相關(guān)；第四，它的報酬相對偏低。因此，稿酬所得應(yīng)當(dāng)與一般勞務(wù)報酬相對區(qū)別，并給予適當(dāng)優(yōu)惠照顧。

　　 六、特許權(quán)使用費所得

　　 特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。

　　 七、利息、股息、紅利所得

　　 利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。利息，是指個人擁有債權(quán)而取得的利息，包括存款利息、貸款利息和各種債券的利息。