注冊會計師考試《稅法》科目

第十二章 企業所得稅

　　知識點二十四、企業重組的特殊性稅務處理方法

　　（一）、適用特殊性稅務處理的條件企業重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規定：

　　1、具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

　　2、被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規定的比例。（收購股權不低于75%）

　　3、企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。

　　4、重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規定比例。（股權支付額不低于交易支付總額的85%）

　　5、企業重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續12個月內，不得轉讓所取得的股權。

　　（二）、企業重組符合上述特殊性稅務處理條件的處理：

　　交易中股權支付暫不確認有關資產的轉讓所得或損失的，其非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，并調整相應資產的計稅基礎。

　　非股權支付對應的資產轉讓所得或損失＝（被轉讓資產的公允價值－被轉讓資產的計稅基礎）×（非股權支付金額÷被轉讓資產的公允價值）

　　交易各方對其交易中的股權支付部分，可以按以下規定進行特殊性稅務處理：

　　1、企業債務重組確認的應納稅所得額占該企業當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。

　　企業發生債權轉股權業務，對債務清償和股權投資兩項業務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。企業的其他相關所得稅事項保持不變。

　　2、股權收購：

　　（1）、被收購企業的股東取得收購企業股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。

　　（2）、收購企業取得被收購企業股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。

　　3、資產收購：

　　（1）、轉讓企業取得受讓企業股權的計稅基礎，以被轉讓資產的原有計稅基礎確定。

　　（2）、受讓企業取得轉讓企業資產的計稅基礎，以被轉讓資產的原有計稅基礎確定。

　　4、企業合并：企業股東在該企業合并發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業合并，可以選擇按以下規定處理：

　　（1）、合并企業接受被合并企業資產和負債的計稅基礎，以被合并企業的原有計稅基礎確定。

　　（2）、被合并企業合并前的相關所得稅事項由合并企業承繼。

　　（3）、可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額＝被合并企業凈資產公允價值×截至合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率。

　　（4）、被合并企業股東取得合并企業股權的計稅基礎，以其原持有的被合并企業股權的計稅基礎確定。

　　5、企業分立：被分立企業所有股東按原持股比例取得分立企業的股權，分立企業和被分立企業均不改變原來的實質經營活動，且被分立企業股東在該企業分立發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規定處理：

　　（1）、分立企業接受被分立企業資產和負債的計稅基礎，以被分立企業的原有計稅基礎確定。

　　（2）、被分立企業已分立出去資產相應的所得稅事項由分立企業承繼。

　　（3）、被分立企業未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配，由分立企業繼續彌補。

　　（三）、合并分立后的稅收優惠延續問題在企業吸收合并中，合并后的存續企業性質及適用稅收優惠的條件未發生改變的，可以繼續享受合并前該企業剩余期限的稅收優惠，其優惠金額按存續企業合并前一年的應納稅所得額（虧損計為零）計算。

　　在企業存續分立中，分立后的存續企業性質及適用稅收優惠的條件未發生改變的，可以繼續享受分立前該企業剩余期限的稅收優惠，其優惠金額按該企業分立前一年的應納稅所得額（虧損計為零）乘以分立后存續企業資產占分立前該企業全部資產的比例計算