第四節(jié)　會計監(jiān)督

（三位一體的會計監(jiān)督體系）

一、會計監(jiān)督概述

會計監(jiān)督，是指單位內(nèi)部的會計機(jī)構(gòu)和會計人員以及依法享有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督檢查職權(quán)的政府有關(guān)部門和依法經(jīng)批準(zhǔn)成立的社會中介組織，對國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織的經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性和會計資料的真實性、完整性以及本單位內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行情況所進(jìn)行的監(jiān)督。

三位一體的會計監(jiān)督體系：目前我國已形成了三位一體的會計監(jiān)督體系，包括單位而內(nèi)部會計監(jiān)督、以政府財政部門為主體的政府監(jiān)督和以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督。

【例題•多選題】會計監(jiān)督分為（ ）。

A.單位內(nèi)部會計監(jiān)督

B.會計工作的政府監(jiān)督

C.會計工作的社會監(jiān)督

D.單位和個人的監(jiān)督

[答案]ABC

二、單位內(nèi)部會計監(jiān)督

（一）單位內(nèi)部會計監(jiān)督的概念

單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，是指為了保護(hù)單位資產(chǎn)的安全，完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，提高經(jīng)營管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約的、相互監(jiān)督的制度和方法。

根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定：各單位的會計機(jī)構(gòu)和會計人員對本單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行會計監(jiān)督。內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機(jī)構(gòu)和會計人員；內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動。

單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔(dān)最終責(zé)任。

【例題•多選題】下列各項中，屬于單位內(nèi)部會計監(jiān)督主體的是各單位的（ ）。

A.審計機(jī)構(gòu)

B.會計機(jī)構(gòu)

C.會計人員

D.審計人員

[答案]BC

【例題•判斷題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是會計機(jī)構(gòu)、會計人員。（ ）

[答案]錯

（二）單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本內(nèi)容及要求

《會計法》第二十七條 各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

1、記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；【內(nèi)部牽制制度】

不相容職務(wù)分離控制；授權(quán)審批控制；會計系統(tǒng)控制；財產(chǎn)保全控制；預(yù)算控制；運(yùn)營分析控制；績效考評控制；內(nèi)部報告控制；復(fù)核控制；人員素質(zhì)控制等

2、重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；

3、財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；【財產(chǎn)清查制度中對財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序做出明確規(guī)定】

4、對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

【例題•判斷題】記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。 （ ）

[答案]對

（三）單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán)

《會計法》第二十八條 第一款規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。”

1、應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)；

2、不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。

（四）會計機(jī)構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán)

1、《會計法》第二十八條 會計機(jī)構(gòu)、會計人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

2、《會計法》第二十九條 會計機(jī)構(gòu)、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。

【例題•單選題】（ ）應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu)，會計人員依法履行職責(zé).不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會計結(jié)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。

A.單位負(fù)責(zé)人

B.會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人

C.分管單位會計工作的副職領(lǐng)導(dǎo)

D.監(jiān)事長

[答案]A

【例題•判斷題】會計機(jī)構(gòu)和會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，應(yīng)當(dāng)立即向本單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。（ ）

[答案]錯