第二節　資產負債表

　　一、資產負債表的概念和意義

　　(一)資產負債表的概念

　　資產負債表是反映企業某一特定日期(如月末、季末、年末等)財務狀況的會計報表。它是根據“資產=負債+所有者權益”這一會計等式，依照一定的分類標準和順序，將企業在一定日期的全部資產、負債和所有者權益項目進行適當分類、匯總、排列后編制而成的，是一張靜態報表。

　　資產負債表是企業基本會計報表之一，是所有獨立核算的企業單位都必須對外報送的會計報表。

　　【例6】(單)編制資產負債表所依據的會計等式是( )

　　A.借方發生額=貸方發生額

　　B.資產=負債+所有者權益

　　C.收入-費用=利潤

　　D.期初余額+本期增加額-本期減少額=期末余額

　　[答案]B

　　202頁

　　資產負債表的內容主要反映以下三個方面：

　　1.資產。資產按流動性分類可分為流動資產和非流動資產。

　　流動資產主要包括貨幣資金、交易性金融資產、應收票據、應收賬款、預付款項、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨等。

　　非流動資產是指流動資產以外的資產，主要包括長期股權投資、固定資產、在建工程、工程物資、無形資產、開發支出等。

　　2.負債。負債按流動性分類，可分為流動負債和非流動負債。

　　流動負債主要包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等。

　　非流動負債主要包括長期借款、應付債券等。

　　3.所有者權益。

　　所有者權益包括實收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤。盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。它一般按照實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤分項列示。

　　【例7】(多)企業的所有者權益包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等，留存收益是指下列項目中的( )。

　　A.未分配利潤

　　B.盈余公積

　　C.實收資本

　　D.資本公積

　　[答案]AB

　　(二)資產負債表的意義

　　資產負債表可以反映企業資產、負債和所有者權益的全貌。

　　1.通過編制資產負債表，可以反映企業資產的構成及其狀況，分析企業在某一日期所擁有的經濟資源及其分布情況;

　　2.可以反映企業某一日期的負債總額及其結構，分析企業目前與未來需要支付的債務數額;

　　3.可以反映企業所有者權益的情況，了解企業現有的投資者在企業資產總額中所占的份額。

　　4.通過對資產負債表項目金額及其相關比率的分析，可以幫助報表使用者全面了解企業的資產狀況、盈利能力，分析企業的債務償還能力，從而為未來的經濟決策提供信息。

　　例如，通過資產負債表可以計算流動比率、速動比率，以了解企業的短期償債能力;又如，通過資產負債表可以計算資產負債率，以了解企業償付到期長期債務的能力。

　　【例8】(單)通過資產負債表可以計算( )，以了解企業償付到期長期債務的能力。

　　A.流動比率

　　B.速動比率

　　C.資產負債率

　　D.毛利率

　　[答案]C
二、資產負債表的格式

　　資產負債表由表頭、表身和表尾等部分組成。

　　表頭：列明報表名稱、編表單位名稱、編制日期和金額計量單位;

　　表身：反映資產、負債和所有者權益的內容;

　　表尾：補充說明。

　　資產負債表的格式主要有賬戶式和報告式兩種。根據我國《企業會計準則——應用指南》的規定，我國企業的資產負債表采用賬戶式結構。

　　賬戶式資產負債表分左右兩方，左方為資產項目，按資產的流動性大小排列：右方為負債及所有者權益項目，一般按求償權先后順序排列。

　　通過賬戶式資產負債表，可以反映資產、負債、所有者權益之間的內在關系，即“資產=負債+所有者權益”。

　　三、資產負債表的編制方法。

　　(一)資產負債表各項目的填列方法

　　根據《企業會計準則——應用指南》，資產負債表中主要項目的填列方法如下：

　　1.資產項目的填列方法

　　(1)“貨幣資金”項目，本項目應根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目期末余額的合計數填列。其他貨幣資金：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、銀行卡存款、信用證保證金存款等的合計數。

　　(2)“交易性金融資產”項目：應根據“交易性金融資產”科目的期末余額填列。

　　(3)“應收票據”項目：應根據“應收票據”科目的期末余額填列(如有相應的壞賬準備，還應該減去其壞賬準備的余額)。其中已貼現的商業承兌匯票，應在會計報表附注中單獨披露。

　　(4)“應收股利”項目：根據“應收股利”科目的期未余額填列。

　　(5)“應收利息”項目：應根據“應收利息”科目的期末余額填列。企業購入到期還本付息債券應收的利息，不包括在本項目內。

　　(6)“應收賬款”項目：應根據“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。

　　(7)“其他應收款”項目：本項目應根據“其他應收款”科目的期末余額，減去“壞賬準備”利目中有關其他應收款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。

　　(8)“預付賬款”項目：應根據“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數填列。

　　(9)“存貨”項目：存貨=材料采購+在途物資+原材料+庫存商品+周轉材料+生產成本+制造費用+發出商品等-存貨跌價準備

　　(10)“其他流動資產”項目，反映企業除以上流動資產項目外的其他流動資產。本項目應根據有關科目的期末余額填列。如其他流動資產價值較大的，應在會計報表附注中披露其內容和金額。

　　(11)“長期應收款”項目，應該根據“長期應收款”科目余額扣除一年內(含一年)到期的長期應收款和相應的壞賬準備后的金額填列。

　　(12)“長期股權投資”項目：應根據“長期股權投資”科目的期末余額，減去“長期投資減值準備”科目中有關長期股權投資減值準備期未余額后的金額填列。