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第四章　復(fù)式記賬

第一節(jié)　復(fù)式記賬法

所謂記賬方法，簡單地說，就是在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。按照記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方式的不同，記賬方法可以分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。

一、單式記賬法

單式記賬法，是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。在單式記賬法下，通常只登記現(xiàn)金、銀行存款的收付金額以及債權(quán)債務(wù)的結(jié)算金額，一般不登記實物的收付金額。

單式記賬法記賬手續(xù)比較簡單，但是賬戶之間不能形成相互對應(yīng)和平衡的關(guān)系，所以不能全面系統(tǒng)地反映各會計要素的增減變動情況以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不利于檢查賬戶記錄的是否正確和完整，因而是一種不夠科學(xué)的記賬方法。

這種記賬方法只適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)很簡單或很單一的經(jīng)濟(jì)個體和家庭。

二、復(fù)式記賬法

復(fù)式記賬法，是指以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)果的一種記賬方法。

復(fù)式記賬法克服了單式記賬法的缺點。

例如，用銀行存款10000元購買一批材料的業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面在“銀行存款”賬戶記錄銀行存款減少10000元，另一方面在“原材料”賬戶記錄材料增加10000元，這樣登記的結(jié)果能夠清楚地反映一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，即資金從何處來，又往何處去。其記錄結(jié)果如圖4－1。

復(fù)式記賬法與單式記賬法相比，具有以下兩個明顯的特點：

1.對于企業(yè)發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記，既可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也能通過會計要素的增減變動情況，來全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果。

2.由于每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶中進(jìn)行登記，因此，可以對賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以便檢查賬戶記賬的正確性。

復(fù)式記賬法是一種科學(xué)的記賬方法，為世界各國所廣泛采用。我國過去曾采用的復(fù)式記賬法主要有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。在我國1992年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。