第三節　生產過程業務的核算

　　一、主要內容

　　制造企業在生產經營過程中會發生各種耗費，統稱為費用。費用按經濟用途可分為生產費用和期間費用兩大類。

　　二、賬戶設置

　　1.“生產成本”賬戶

　　“生產成本”賬戶屬于成本類賬戶，用來核算產品生產過程中所發生的各項生產費用，并據以確定產品實際生產成本。

　　借方：登記應計入產品生產成本的各項費用，包括直接計入產品生產成本的直接材料費、直接人工費和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配計入產品生產成本的制造費用;

　　貸方：登記結轉完工入庫產成品的生產成本;

　　余額：期末余額在借方，表示尚未完工產品(在產品)的成本即生產資金的占用額。

　　該賬戶應按產品種類或類別設置明細賬戶，進行明細分類核算。

　　2.“制造費用”賬戶

　　“制造費用”賬戶屬于成本類賬戶，用來歸集和分配企業生產車間范圍內為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，即生產費用中的制造費用，包括車間管理人員工資及福利費、固定資產折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗等。

　　借方：登記實際發生的各項制造費用;

　　貸方：登記期末經分配轉入“生產成本”賬戶借方應計入產品制造成本的制造費用額。

　　余額：在費用經過結轉后，該賬戶期末一般無余額。

　　該賬戶應按不同車間設置明細賬戶，按照費用項目設置專欄進行明細分類核算。

　　3.“庫存商品”賬戶

　　“庫存商品”賬戶屬于資產類賬戶，用來核算企業生產完工驗收入庫可供銷售的產品的實際成本。

　　借方：登記驗收入庫商品成本的增加;

　　貸方：登記庫存商品成本的減少(發出);

　　余額：期末余額在借方，表示庫存商品成本的期末結余額。

　　該賬戶應按商品種類等設置明細賬戶，進行明細分類核算。

　　4.“應付職工薪酬”賬戶

　　“應付職工薪酬”賬戶屬于負債類賬戶，用來核算企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬。

　　借方：登記本月實際發放或使用的薪酬數;

　　貸方：登記本月計算的應付職工薪酬總額，同時對應付的薪酬，應作為一項費用按經濟用途分配記入有關的成本、費用賬戶;

　　余額：期末余額在貸方，表示企業應付未付的職工薪酬數額。

　　本賬戶可按“工資”、“職工福利費”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”等應付職工薪酬項目進行明細核算。

　　5.“管理費用”賬戶

　　“管理費用”賬戶屬于損益類賬戶，核算企業行政管理部門為組織和管理企業生產經營活動而發生的管理費用，包括折舊費、工會經費、行政管理人員工資和福利費、勞動保險費等。

　　借方：登記本月發生的各項管理費用;

　　貸方：登記月末轉入“本年利潤”賬戶的管理費用;

　　余額：結轉后期末無余額。

　　本賬戶應按費用項目設置明細賬，進行明細核算。

　　6.“累計折舊”賬戶

　　“累計折舊”賬戶屬于資產類賬戶，用來核算企業固定資產的累計折舊。計提折舊表明生產費用或期間費用的增加。“固定資產”賬戶要始終反映企業現有固定資產的原值，其減少金額應通過“累計折舊”賬戶來核算。

　　借方：登記因減少固定資產而減少或轉銷的累計折舊數額;

　　貸方：登記按月提取的固定資產折舊額，即固定資產折舊的增加金額;

　　余額：期末余額在貸方，表示現有固定資產已計提的累計折舊額。
三、會計核算

　　【例題5—25】結算本月份應付職工工資共28 500元，其中：制造A產品生產工人工資14 000元，制造B產品生產工人工資6 000元，車間管理人員工資1 600元，廠部管理人員工資4 400元，服務于本廠基建工程人員工資2 500元。

　　分析：這項經濟業務的發生，一方面使得企業的應付職工工資增加28 500元，另一方面使得企業的生產費用、期間費用和在建工程成本共增加了28 500元。其中A產品生產工人工資14 000元，B產品生產工人工資6 000元，車間管理人員工資1 600元，廠部管理人員工資4 400元，服務于本廠基建工程人員工資2 500元。車間生產工人和車間管理人員的工資作為生產費用應分別計入產品的生產成本和制造費用，廠部管理人員工資應計入期間費用，服務于本廠基建工程人員工資應計入在建工程成本。因此，其會計分錄：

　　借：生產成本——A產品　14 000

　　　　　　　　——B產品　 6 000

　　　　制造費用　　　　　　1 600

　　　　管理費用　　　　　　4 400

　　　　在建工程　　　　　　2 500

　　　　貸：應付職工薪酬——工資　　　28 500

　　【例題5—26】以銀行存款發放職工工資28 500元。

　　分析：這項經濟業務的發生，使企業應付職工薪酬這項負債減少了28 500元，銀行存款減少28 500元。其會計分錄：

　　借：應付職工薪酬——工資　　28 500

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　28 500

　　【例題5—27】按職工工資總額計提職工福利費，比例為14%。

　　分析：根據國家規定，企業可以按照職工工資的一定比例(14%)從成本費用中提取職工福利費。提取時，一方面使得企業當期的費用成本增加，另一方面使得企業的應付福利費增加。對于費用成本的增加應區分不同人員的工資提取的福利費，分別在不同的賬戶中列支。其中，A產品生產工人工資提取的福利費為1 960(14 000×14%)元，B產品生產工人工資提取的福利費為840(6 000×14%)元，屬于生產成本的增加，應記入“生產成本”賬戶的借方，車間管理人員的工資提取的福利費為224(1 600×14%)元，屬于間接生產費用的增加，應記入“制造費用”賬戶的借方，廠部管理人員的工資提取的福利費為616(4 400×14%)元，屬于期間費用的增加，應計入“管理費用”賬戶的借方，本廠基建工程人員的工資提取的福利費為350(2 500×14%)元，屬于在建工程成本的增加，應計入“在建工程”賬戶的借方;上述福利費尚未支付形成企業的一項負債，負債的增加，應計入“應付職工薪酬”賬戶的貸方。其會計分錄：