第三節(jié)　財產(chǎn)清查結(jié)果的處理

　　一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求和步驟

　　(一)財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求

　　1.分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議

　　一般來說，個人造成的損失，應(yīng)由個人賠償;因管理不善原因造成的損失，應(yīng)作為企業(yè)“管理費(fèi)用”入賬;因自然災(zāi)害造成的非常損失，列入企業(yè)的“營業(yè)外支出”。

　　2.積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項(xiàng)

　　3.總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度

　　4.及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符

　　對于財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈或盤虧，應(yīng)及時調(diào)整賬面記錄，以保證賬實(shí)相符。要根據(jù)清查中取得的原始憑證編制記賬憑證，登記有關(guān)賬簿，使各種財產(chǎn)物資的賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)相一致，同時反映待處理財產(chǎn)損溢的發(fā)生。

　　(二)財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟

　　1.審批之前的處理

　　根據(jù)“清查結(jié)果報告表”、“盤點(diǎn)報告表”等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實(shí)際盤存數(shù)相符，同時根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)、會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。

　　2.審批之后的處理

　　根據(jù)審批的意見，進(jìn)行差異處理，調(diào)整賬務(wù)處理。

二、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理(分審批前和審批后)

　　對于財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧，在報經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批之前，應(yīng)基于客觀性原則，根據(jù)“清查結(jié)果報告表”、“盤點(diǎn)報告表”等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實(shí)際盤存數(shù)相符，同時根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。

　　為了記錄、反映財產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”科目。在該科目下應(yīng)設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動資產(chǎn)損溢”兩個明細(xì)科目，分別核算固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的待處理的損溢。“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下：

　　待處理財產(chǎn)損溢

　　(一)庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理

　　庫存現(xiàn)金在清查中，如發(fā)現(xiàn)賬款不符，對有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算，按短款或長款的金額記入該賬戶，待查明原因后，再根據(jù)不同的情況進(jìn)行不同的賬務(wù)處理。

　　1.現(xiàn)金盤盈的賬務(wù)處理

　　(1)發(fā)生現(xiàn)金盈余：

　　借：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　(實(shí)際溢余金額)

　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　(實(shí)際溢余金額)

　　(2)查明原因，根據(jù)不同原因做出會計處理。

　　①屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　(實(shí)際溢余金額)

　　　　貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余(××個人或單位) 　(實(shí)際溢余金額)

　　②屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，報經(jīng)批準(zhǔn)后：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

　　　　貸：營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余

　　【例題】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額溢余800元。企業(yè)應(yīng)編制會計分錄如下：

　　借：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　800

　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　800

　　【例題】經(jīng)反復(fù)核查，上述現(xiàn)金長款原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入處理，企業(yè)應(yīng)編制會計分錄如下：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　800

　　　　貸：營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余 　　 　　　　800

　　2.現(xiàn)金盤虧的賬務(wù)處理

　　(1)發(fā)生現(xiàn)金短缺時：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 (實(shí)際短缺金額)

　　　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　(實(shí)際短缺金額)

　　(2)待查明原因后，應(yīng)據(jù)不同情況，分別進(jìn)行處理：

　　①屬于記賬錯誤的應(yīng)按賬務(wù)處理規(guī)定及時予以更正;

　　②屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠郑?/p>

　　借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收現(xiàn)金短缺(××個人或單位)(或庫存現(xiàn)金)(實(shí)際賠償金額)

　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　(實(shí)際賠償金額)

　　③屬于無法查明原因的部分，根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準(zhǔn)后：

　　借：管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺

　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

　　注意：對于無法查明原因的現(xiàn)金溢余記入“營業(yè)外收入”，但無法查明原因的現(xiàn)金短缺記入“管理費(fèi)用”中。

　　【例題】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額短缺350元。企業(yè)應(yīng)編制會計分錄如下：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　350

　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　350

　　【例題】經(jīng)查，上述現(xiàn)金短缺，其中100元是屬于出納員王某的責(zé)任，應(yīng)由其負(fù)責(zé)賠償，另外250無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用處理。企業(yè)應(yīng)編制會計分錄如下：

　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺(王某) 100

　　　　管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺 　　　　　　　250

　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 350
(二)存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理

　　造成存貨賬實(shí)不符的原因很多，應(yīng)根據(jù)“實(shí)存賬存報告表”的記錄和實(shí)際情況分別進(jìn)

　　行不同的賬務(wù)處理。

　　1.存貨盤盈的賬務(wù)處理

　　(1)企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時，在報經(jīng)批準(zhǔn)前：

　　借：原材料(或生產(chǎn)成本、庫存商品)　　　(實(shí)際溢余金額)

　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 (實(shí)際溢余金額)

　　(2)在報經(jīng)批準(zhǔn)后：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

　　　　貸：管理費(fèi)用