第四章 復(fù)式記賬

第一節(jié) 復(fù)式記賬法

考點1：記賬方法有兩種，一種是單式記賬法，另一種是復(fù)式記賬法。
考點2：復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)果的一種記賬方法。
考點3：復(fù)式記賬法按照記賬符號不同，有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。
各種復(fù)式記賬法的根本區(qū)別在于記賬符號不同，如借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號。目前，我國已普遍采用借貸記賬法。

第二節(jié) 借貸記賬法

考點4：借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。
“借”表示資產(chǎn)的增加、負債和所有者權(quán)益的減少；“貸”表示資產(chǎn)的減少、負債和所有者權(quán)益的增加。也就是說，資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益等式的左邊增加在借方，減少在貸方；等式右邊增加在貸方，減少在借方。
所以說，等式左邊增加在借方，右邊增加在貸方，減少在反方向。
考點5：在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容決定。
賬戶按其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類有：資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類五大類。
考點6：資產(chǎn)類賬戶的借方表示增加、貸方表示減少，期初期末余額均在借方。
負債類賬戶的貸方表示增加、借方表示減少，期初期末余額均在貸方。
資產(chǎn)類賬戶與權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)截然相反。資產(chǎn)類賬戶的借方表示增加、貸方表示減少，期初期末余額均在借方；權(quán)益類賬戶的貸方表示增加、借方表示減少，期初期末余額均在貸方。
損益類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶一般無余額。
考點7：借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。
考點8：借貸記賬法的試算平衡包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。
（1）發(fā)生額試算平衡法。
它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：
全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計
（2）余額試算平衡法。
全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計
全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計
考點9：在編制試算平衡表時，應(yīng)注意以下幾點：
（1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。
（2）如果試算平衡表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯誤，應(yīng)認真查找。
（3）即便試算平衡表是平衡的，并不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。
例如：漏記、重記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，借貸方向錯誤，或用錯賬戶名稱，試算依然是平衡的
第三節(jié) 會計分錄

考點10：按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；復(fù)合會計分錄指由兩個以上（不含兩個）對應(yīng)賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。
一般以下面這種形式表示會計分錄：
借：***（賬戶名稱）***（金額）
貸：***（賬戶名稱）***（金額）
一般來說復(fù)合會計分錄可以分解為若干個簡單會計分錄。
第四節(jié)總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記
考點11：總分類賬戶與明細分類賬戶之間的聯(lián)系
1．兩者所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容相同。
2．登記賬簿的原始依據(jù)不同。
考點12：總分類賬戶與明細分類賬戶的區(qū)別，主要表現(xiàn)在以下兩個方面：
1．反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的詳細程度不同。
2．作用不同。總賬賬戶提供的經(jīng)濟指標，對所屬明細賬戶起著統(tǒng)奴作用；明細賬戶是對有關(guān)總賬賬戶的補充，起著補充說明的作用。總賬賬戶與其所屬明細賬戶在總金額上應(yīng)當相等。
考點13：所謂平行登記，是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法。
采用平行登記規(guī)則，應(yīng)注意以下幾點：
1．所依據(jù)會計憑證相同。都要以相關(guān)的會計憑證為依據(jù)。
2．方向一致。記入總分類賬戶和明細分類賬戶時，記賬方向必須一致。
3．期間相同。
4．金額相等。
綜上所述，總分類賬戶及其所屬的明細分類賬戶，按平行登記的規(guī)則進行登記，可以概括為：依據(jù)相同、方向一致、期間相同、金額相等。
總分類賬戶和明細分類賬戶平行登記后可產(chǎn)生的數(shù)量關(guān)系為：
總分類賬戶本期發(fā)生額=所屬明細分類賬戶本期發(fā)生額合計
總分類賬戶期末余額=所屬明細分類賬戶期末余額合計