第二節(jié)　會計基本假設

會計核算的基本前提也被稱為會計假設或者會計核算的前提條件，是對會計核算的范圍、內(nèi)容所作的限定，這種限定并不是憑空的主觀臆斷，而是建立在會計所處的客觀經(jīng)濟環(huán)境基礎之上的，是設計和選擇會計方法的重要依據(jù)。例如，會計的核算范圍究竟有多大？對各項會計要素應采用什么計價基礎？如何保證各有關(guān)方面及時獲得會計信息等等。對于這些問題，在進行會計核算時，必須面對客觀經(jīng)濟環(huán)境做出合理判斷后回答，即明確會計核算的基本前提；反之會計核算的原則、方法和程序就無從建立起來。會計核算的基本前提是人們在長期的會計實踐中，逐步認識和總結(jié)而形成的。會計核算的基本前提是進行會計核算時必須明確的前提條件。會計核算的基本前提包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四項。

一、會計主體

會計主體是指會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，它界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍。

強調(diào)：

（1）法人是指具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨立享有民事權(quán)利和承擔民事義務的組織，法人又稱為法律主體。根據(jù)會計主體的定義可知，會計主體與法律主體（法人）并不是對等的概念，法人可作為會計主體，但會計主體不一定是法人（例如企業(yè)內(nèi)部的某個部門）。（易考判斷題）

（2）會計主體簡單地說就是能夠進行獨立會計核算的單位，會計主體在會計核算上具有絕對的獨立性，不僅要與其它會計主體分開，而且還要獨立于本企業(yè)主體的所有者。也就是說，當企業(yè)與業(yè)主有經(jīng)濟往來時，會計應將業(yè)主當作另一個實體，做到往來賬面清楚。

會計主體這一會計基本假設，對會計確認、計量和報告范圍從空間上作了有效界定，明確了會計人員應該把握的立場，解決了為誰核算的問題，對于正確地反映一個經(jīng)濟實體所擁有的經(jīng)濟資源及所承擔的義務，計算該經(jīng)濟實體的經(jīng)營收益或損失等，都有重要意義。

會計主體前提的主要意義：

（1）根據(jù)會計主體前提可知，會計人員只能核算和監(jiān)督所在主體的經(jīng)濟業(yè)務，不能核算和監(jiān)督其它主體的經(jīng)濟業(yè)務。例如：A公司的會計人員只能核算和監(jiān)督A公司的經(jīng)濟業(yè)務，不能核算和監(jiān)督B公司的經(jīng)濟業(yè)務。

（2）會計主體前提將特定主體的經(jīng)濟活動與該主體所有者及職工個人的經(jīng)濟活動區(qū)別開來。例如：不能把本企業(yè)股東或者職工個人的收入作為本企業(yè)的收入核算；

（3）該假設前提將該主體的經(jīng)濟活動與其它單位的經(jīng)濟活動區(qū)別開來，從而界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍，同時說明某會計主體的會計信息僅與該會計主體的整體活動和成果有關(guān)。例如：購買一批原材料，只需要在本企業(yè)賬中反映原材料增加就可以了，不必反映賣方企業(yè)的庫存商品減少。賣方企業(yè)的庫存商品減少在賣方企業(yè)的賬中反映

二、持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營是指會計主體在可以預見的未來，將根據(jù)正常的經(jīng)營方針和既定的經(jīng)營目標持續(xù)經(jīng)營下去。即在可預見的未來，該會計主體不會破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營運，所負擔的債務將正常償還。

持續(xù)經(jīng)營只是一個假定，任何企業(yè)在經(jīng)營中都存在破產(chǎn)、清算等不能持續(xù)經(jīng)營的風險。企業(yè)一旦進入清算，就應當改按清算會計處理。

三、會計分期

會計分期是指將一個會計主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成若干相等的會計期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務會計報告。

會計核算為會計核算確定了時間范圍，會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。

我國的會計年度自公歷每年的1月1日起至12月31日止。會計期間的劃分，為會計進行分期核算、及時提供會計信息和應收、應付、遞延、待攤等會計處理方法提供了前提。

四、貨幣計量

貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位。

貨幣計量前提的意義：

由于貨幣是衡量一般商品價值的共同尺度，其它的計量單位，如實物計量和時間計量，只能從一個側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果，無法在量上進行比較，也不便于匯總經(jīng)濟信息。因此，采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位可以全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務收支等情況。

單位的會計核算應以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以外幣為主的單位也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的財務會計報告應當折算為人民幣反映。在境外設立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。

會計核算四項基本前提之間的關(guān)系：

會計核算的四項基本前提，具有相互依存、相互補充的關(guān)系。具體地說：會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量則為會計核算提供了必要手段。沒有會計主體，就不會有持續(xù)經(jīng)營；沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會有會計分期；沒有貨幣計量，就不會有現(xiàn)代會計