二、成本
　　成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)。產(chǎn)品生產(chǎn)成本一般包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。
　　成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，是按一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品和勞務(wù)對(duì)象所歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化了的費(fèi)用。企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種費(fèi)用的總和，就是這些產(chǎn)品的成本，也稱制造成本。為了按照用途歸集各項(xiàng)成本，劃清有關(guān)成本的界限，正確計(jì)算產(chǎn)品成本，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”賬戶。
　　（一）“生產(chǎn)成本”賬戶
　　“生產(chǎn)成本”賬戶核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。
　　“生產(chǎn)成本”賬戶可按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行明細(xì)核算。基本生產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對(duì)象（產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等）設(shè)置明細(xì)賬（或成本計(jì)算單，下同），并按照規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)直接生產(chǎn)成本、各生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門和其他部門提供的勞務(wù)和產(chǎn)品，期（月）末按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各收益對(duì)象記入本賬戶的借方；企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品以及入庫的自制半成品成本，應(yīng)于期（月）末記入本賬戶的貸方；本賬戶的期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。
　　（二）“制造費(fèi)用”賬戶
　　“制造費(fèi)用”賬戶核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。該賬戶可按不同的生產(chǎn)車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗、管理人員的工資等職工薪酬、計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、支付的辦公費(fèi)、水電費(fèi)等、發(fā)生季節(jié)性的停工損失等記入本賬戶的借方，將制造費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)的成本核算對(duì)象記人本賬戶的貸方，本賬戶期末一般無余額。
　　【例10-78】20×9年3月1日，甲公司收到一批訂單，要求在3月底之前生產(chǎn)完成A產(chǎn)品和B產(chǎn)品各100件。甲公司如期完成任務(wù)，所有產(chǎn)品已于3月31日入庫。本月其他資料如下：（1）領(lǐng)用某種材料2 500千克，其中A產(chǎn)品耗用1 500千克，B產(chǎn)品耗用1 000千克，該材料單價(jià)100元；（2）生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生的直接生產(chǎn)人員工時(shí)為2 000小時(shí)，B產(chǎn)品為1 000小時(shí)，每工時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)工資為10元；（3）生產(chǎn)車間發(fā)生管理人員工資、折舊費(fèi)、水電費(fèi)等45 000元。假定該車間3月份生產(chǎn)了A和B兩種產(chǎn)品，甲公司采用生產(chǎn)工人工時(shí)比例法對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行分配。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：
　　『正確答案』
　　（1）核算產(chǎn)品成本時(shí)：
　　A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用= 45 000÷（2 000 +1 000）×2 000= 30 000（元）
　　B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=45 000÷（2 000 +1 000）×1 000 =15 000（元）
　　A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=1500×100 +2 000×10 +30 000= 200 000（元）
　　B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=1 000×100 +1 000×10 +15 000=125 000（元）
　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品　　　　200 000
　　　　　　　　——B產(chǎn)品　　　　　　　　　　 125 000
　　　　貸：原材料——××材料　　　　　　　　　　250 000
　　　　　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　 30 000
　　　　　　制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　 45 000