第四節(jié) 所得稅費用的確認和計量

　　采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。

　　一、當(dāng)期所得稅

　　當(dāng)期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計算確定。

　　企業(yè)在確定當(dāng)期所得稅時，對于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項，會計處理與稅收處理不同的，應(yīng)在會計利潤的基礎(chǔ)上，按照適用稅收法規(guī)的要求進行調(diào)整，計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

　　應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

　　應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

　　(一)納稅調(diào)整增加額

　　1.按會計準則規(guī)定核算時不作為收益計入會計報表，但在計算應(yīng)納稅所得額時作為收益需要交納所得稅

　　2.按會計準則規(guī)定核算時確認為費用或損失計入會計報表，但在計算應(yīng)納稅所得額時則不允許扣減

　　(二)納稅調(diào)整減少額

　　1.按會計準則規(guī)定核算時作為收益計入會計報表，但在計算應(yīng)納稅所得額時不確認為收益

　　2.按會計準則規(guī)定核算時不確認為費用或損失，但在計算應(yīng)納稅所得額時則允許扣減

　　二、遞延所得稅

　　遞延所得稅，是指企業(yè)在某一會計期間確認的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的綜合結(jié)果。

　　遞延所得稅=(遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額)

　　如果某項交易或事項按照企業(yè)會計準則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化亦應(yīng)計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費用(或收益)。

　　【例19-20】甲企業(yè)持有的某項可供出售金融資產(chǎn)，成本為500萬元，會計期末，其公允價值為600萬元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。除該事項外，該企業(yè)不存在其他會計與稅收之間的差異，且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債不存在期初余額。

　　會計期末在確認100萬元的公允價值變動時，賬務(wù)處理為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　　　　1 000 000

　　　　貸：資本公積—其他資本公積　　　　　1 000 000

　　確認應(yīng)納稅暫時性差異的所得稅影響時，賬務(wù)處理為：

　　借：資本公積—其他資本公積　　　　　　250 000

　　　　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　250 000

　　三、所得稅費用

　　計算確定了當(dāng)期所得稅及遞延所得稅以后，利潤表中應(yīng)予確認的所得稅費用為兩者之和，即：所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅

　　計入當(dāng)期損益的所得稅費用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認的交易或事項產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。

　　【例19-21】A公司20×7年度利潤表中利潤總額為3 000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債不存在期初余額。

　　與所得稅核算有關(guān)的情況如下：

　　20×7年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：

　　(1)20×7年1月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為1 500萬元，使用年限為10年，凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。

　　(2)向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除。

　　(3)當(dāng)期取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為800萬元，20×7年12月31日的公允價值為1200萬元。稅法規(guī)定，以公允價值計量的金融資產(chǎn)持有期間市價變動不計入應(yīng)納稅所得額。

　　(4)違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款250萬元。

　　(5)期末對持有的存貨計提了75萬元的存貨跌價準備。

　　分析：

　　(1)20×7年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅

　　應(yīng)納稅所得額=3 000+150+500-400+250+75=3 575(萬元)

　　應(yīng)交所得稅=3 575×25%=893.75(萬元)

　　(2)20×7年度遞延所得稅

　　遞延所得稅資產(chǎn)=225×25%=56.25(萬元)

　　遞延所得稅負債=400×25%=100(萬元)

　　遞延所得稅=100-56.25=43.75(萬元)

　　該公司20×7年資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額及其計稅基礎(chǔ)如表19-3所示：

　　表19-3 　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：萬元