第二節(jié)　財(cái)產(chǎn)清查的方法

　　一、貨幣資金的清查方法

　　(一)現(xiàn)金的清查方法

　　1.現(xiàn)金清查的主要方法是通過實(shí)地盤點(diǎn)法來確定庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，然后再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對(duì)，確定賬實(shí)是否相等以及盈虧情況。

　　2.現(xiàn)金清查一般由主管會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和出納員本人共同清點(diǎn)，并填寫庫(kù)存現(xiàn)金盤存單。現(xiàn)金清查時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)，保證有關(guān)業(yè)務(wù)在現(xiàn)金日記賬中全部登記。

　　3.現(xiàn)金清查時(shí)，清查人員還應(yīng)檢查賬簿記錄有無錯(cuò)誤，以確定賬存與實(shí)存是否相符;另外還要檢查現(xiàn)金管理制度的遵守情況：有無超過庫(kù)存現(xiàn)金限額，有無白條抵庫(kù)、挪用舞弊等情況。

　　4.現(xiàn)金清查結(jié)束后應(yīng)填寫“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”——原始憑證，并據(jù)以調(diào)整現(xiàn)金日記賬的賬面記錄。

　　(二)銀行存款的清查方法

　　1.銀行存款清查方法，是通過將銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)(賬目核對(duì)法)，查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額(一般在月末進(jìn)行)。

　　2.銀行存款日記賬與開戶銀行對(duì)賬單不一致的原因——有兩個(gè)方面：一是雙方或一方記賬有錯(cuò)誤;二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。

　　所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指由于企業(yè)與銀行雙方收付款項(xiàng)的記賬時(shí)間不一致，而發(fā)生的一方已登記入賬，而另一方因尚未登記入賬的款項(xiàng)。

　　具體地說，未達(dá)賬項(xiàng)大致有下列四種情況：

　　(1)企業(yè)已收，銀行未收;即企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬。

　　(2)企業(yè)已付，銀行未付;即企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬。

　　(3)銀行已收，企業(yè)未收;即銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬。

　　(4)銀行已付，企業(yè)未付。即銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。

　　3.銀行存款清查的步驟(了解，主要會(huì)做“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”)

　　如出現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)整。而且，如果單位有幾個(gè)銀行戶頭以及開設(shè)外幣存款戶頭的話，要分別按戶頭編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。

　　調(diào)節(jié)表的編制方法一般是在企業(yè)與銀行雙方的賬面余額的基礎(chǔ)上，各自加上對(duì)方已收而本單位未收的款項(xiàng)，減去對(duì)方已付而本單位未付的款項(xiàng)。經(jīng)過調(diào)節(jié)后，雙方的余額應(yīng)相互一致。

　　4.“銀行存款余額調(diào)節(jié)表——不能作為原始憑證”的意義

　　(1)銀行存款雙方余額調(diào)節(jié)相符后，對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)一般暫不作賬務(wù)處理，對(duì)銀行已入賬而企業(yè)未入賬的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表來編制會(huì)計(jì)分錄，作為記賬依據(jù)，而必須在收到銀行轉(zhuǎn)來的有關(guān)原始憑證后方可入賬。

　　(2)若調(diào)節(jié)后雙方余額相等——則調(diào)節(jié)后的余額是企業(yè)實(shí)際可以動(dòng)用的存款數(shù)額。而且一般說明雙方賬面記錄沒有錯(cuò)誤，僅僅是未達(dá)賬項(xiàng)造成了調(diào)節(jié)前余額不一致。

　　(3)若調(diào)節(jié)后雙方余額不相等——則說明雙方或一方記賬有誤，需要進(jìn)一步追查，查明原因后予以更正和處理。

　　【例題3•判斷題】銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)后雙方余額相等，表示企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)銀行余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)后余額調(diào)整銀行存款日記賬的賬面記錄。( )

　　[答案]×二、實(shí)物清查的常用方法

　　1.實(shí)地盤點(diǎn)法。是指在財(cái)產(chǎn)物資存放現(xiàn)場(chǎng)逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量?jī)x器確定其實(shí)存數(shù)。(大多數(shù)財(cái)產(chǎn)物資的清查都可采用)

　　2.技術(shù)推算法。適用于煤炭、砂石等難以逐一清點(diǎn)的大宗物資的清查。

　　3.另外，對(duì)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的數(shù)量進(jìn)行核實(shí)的同時(shí)，還要對(duì)其質(zhì)量進(jìn)行鑒定，方法有：物理法、化學(xué)法等。

　　4.清查時(shí)，保管人員必須在場(chǎng)。對(duì)各項(xiàng)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的盤點(diǎn)結(jié)果，應(yīng)填制“盤存單”，保管人員與清查人員同時(shí)簽章生效。并同賬面余額記錄核對(duì)，確認(rèn)盤盈盤虧數(shù)，填制“實(shí)存賬存對(duì)比表”，作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。

　　三、往來款項(xiàng)的清查方法

　　1.往來款項(xiàng)的清查，是指對(duì)本單位與其他單位發(fā)生的各種債權(quán)、債務(wù)等結(jié)算業(yè)務(wù)進(jìn)行的清查。往來款項(xiàng)包括：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、預(yù)付賬款、預(yù)收賬款等。

　　2.往來款項(xiàng)的清查一般用賬目核對(duì)法，即發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對(duì)。

　　3.步驟如下：

　　(1)首先將本單位的往來賬款核對(duì)清楚。

　　(2)編制“往來款項(xiàng)對(duì)賬單”，寄往各有關(guān)往來單位，其中一聯(lián)作為回單，對(duì)方單位核對(duì)后蓋章退回。

　　(3)收到上述回單后，編制“往來款項(xiàng)清查報(bào)告表”。

　　總結(jié)：

　　1.在財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)報(bào)告表中，清查人員、經(jīng)管人員均需簽名蓋章，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

　　2.對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查所編制的表格中

　　(1)能作為原始憑證調(diào)賬的有：XX報(bào)告表(如庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表)，賬存實(shí)存對(duì)比表，盈虧明細(xì)表等;

　　(2)不能作為原始憑證調(diào)賬的有：盤存清單，銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

　　【例題4•多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于庫(kù)存現(xiàn)金清查的說法錯(cuò)誤的有( )。

　　A.庫(kù)存現(xiàn)金只需要定期清查

　　B.庫(kù)存現(xiàn)金清查時(shí)出納人員應(yīng)該回避

　　C.清查人員應(yīng)該自己動(dòng)手親自盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金

　　D.現(xiàn)金清查后，如果存在賬實(shí)不符也不得調(diào)整庫(kù)存現(xiàn)金日記賬

　　[答案]ABCD

　　【例題5•單選題】以下資產(chǎn)可以采用發(fā)函詢證方法進(jìn)行清查的是( )。

　　A.煤炭

　　B.銀行存款

　　C.固定資產(chǎn)

　　D.應(yīng)收賬款

　　[答案]D

　　【例題6•單選題】下列記錄可以作為調(diào)整賬面數(shù)字的原始憑證的是( )。

　　A.盤存單

　　B.實(shí)存賬存對(duì)比表

　　C.銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　D.往來款項(xiàng)對(duì)賬單

　　[答案]B