第二十二章 審計溝通

　　一、本章考情分析

　　(一)可考程度分析

　　本章是教材新增的章節(jié)，涉及到審計準(zhǔn)則第1151號和審計準(zhǔn)則第1152號，是考試的重要內(nèi)容，預(yù)計2009年本章內(nèi)容涉及的考試分值在于3分左右。

　　(二)重難點提示

　　1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接與治理層溝通的事項;

　　2.后任接受委托前的溝通要求和內(nèi)容。

　　二、本章知識要求和能力等級

　　三、重難點講解

　　第一節(jié) 注冊會計師與治理層的溝通

　　一、溝通的必要性(教材P525)

　　在財務(wù)報表審計中，雖然管理層、治理層與注冊會計師對財務(wù)報表的責(zé)任不同，但三者之間有聯(lián)系：

　　1.與治理層溝通的必要性

　　被審計單位的治理層與注冊會計師在財務(wù)報告編制過程監(jiān)督和財務(wù)報表審計職責(zé)方面存在著共同的關(guān)注點，在履行職責(zé)方面存在著很強(qiáng)的互補性，這是注冊會計師需要與治理層保持有效的雙向溝通的根本原因。

　　2.與管理層溝通的必要性

　　在財務(wù)報表審計中，由于編制財務(wù)報表是管理層的責(zé)任，財務(wù)報表是管理層在治理層的監(jiān)督之下編制的，因此注冊會計師在審計中就應(yīng)當(dāng)就財務(wù)報表審計相關(guān)事項與管理層討論，包括討論本準(zhǔn)則規(guī)定的與治理層溝通的相關(guān)事項。

　　二、與治理層溝通的要求(教材P525)

　　1.治理層的含義

　　治理層是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織，治理層的責(zé)任還包括對財務(wù)報告過程的監(jiān)督。

　　2.與治理層溝通的必要性

　　被審計單位的治理層與注冊會計師在財務(wù)報告編制過程監(jiān)督和財務(wù)報表審計職責(zé)方面存在著共同的關(guān)注點，在履行職責(zé)方面存在著很強(qiáng)的互補性。

　　3.與治理層溝通的總體要求

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)就與財務(wù)報表審計相關(guān)且根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與治理層責(zé)任相關(guān)的重大事項，以適當(dāng)?shù)姆绞郊皶r與治理層進(jìn)行明晰的溝通。

　　4.與治理層溝通的目的

　　(1)就審計范圍和時間以及注冊會計師、治理層、管理層各方在財務(wù)報表審計和溝通中的責(zé)任，取得相互了解;

　　(2)及時向治理層告知審計中發(fā)現(xiàn)的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項;

　　(3)共享有助于注冊會計師獲取審計證據(jù)和治理層履行責(zé)任的其他信息。

　　5.在了解時確定溝通對象

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)利用在了解被審計單位及其環(huán)境時獲取的有關(guān)治理結(jié)構(gòu)和治理過程的信息識別出適當(dāng)?shù)臏贤▽ο蟆?/p>

　　6.溝通對象

　　適當(dāng)?shù)臏贤▽ο笸�往是治理層的下設(shè)組織和人員，如董事會下設(shè)的審計委員會，獨立董事，監(jiān)事會，或者被審計單位特別指定的組織和人員等。

　　7.適當(dāng)?shù)臏贤▽ο?/p>

　　治理層的下設(shè)組織和人員，如董事會下設(shè)的審計委員會，獨立董事，監(jiān)事會，或者被審計單位特別指定的組織和人員等

三、與管理層溝通(教材P528)

　　1.溝通的必要性

　　在審計中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就財務(wù)報表審計相關(guān)事項與管理層討論，包括討論審計準(zhǔn)則規(guī)定的與治理層溝通的相關(guān)事項。

　　2.溝通的要求

　　注冊會計師在根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定與治理層溝通特定事項前，通常先與管理層進(jìn)行討論，除非這些事項不適合與管理層討論。

　　3.溝通的作用

　　(1)明確管理層對被審計單位經(jīng)營管理活動的執(zhí)行責(zé)任

　　(2)尤其是明確管理層編制財務(wù)報表的責(zé)任;

　　(3)澄清注冊會計師所關(guān)注的或者期望通過溝通加以解決的一些事實和問題，并使管理層有機(jī)會提供進(jìn)一步的信息和解釋，或者采取相應(yīng)的措施。

　　4.不適合與管理層討溝通但適合與治理層溝通的內(nèi)容

　　不適合與管理層討論的事項包括管理層的勝任能力和誠信問題等。

　　5. 直接與治理層溝通的事項

　　對于審計中注意到的涉及管理層的勝任能力和誠信問題的溝通事項，由于管理層就是這些事項的直接當(dāng)事人，注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接與治理層溝通，并根據(jù)問題的嚴(yán)重程度確定是否有必要與治理層整體進(jìn)行溝通。

　　6.先與內(nèi)部審計人員討論

　　如果被審計單位設(shè)有內(nèi)部審計職能，包括內(nèi)部審計部門或?qū)ｉT的內(nèi)部審計人員，注冊會計師可以在與治理層溝通特定事項前，先與內(nèi)部審計人員討論有關(guān)事項。這有助于獲取更充分的信息和更全面的了解，甚至促使內(nèi)部審計部門或人員采取相應(yīng)的措施，有利于提高與治理層溝通的效率和充分性。

　　7.管理層與治理層的溝通和注冊會計師與治理層的溝通之間的關(guān)系。

　　對于注冊會計師的責(zé)任、計劃的審計范圍和時間、審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題以及注冊會計師的獨立性這四類注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接與治理層溝通的事項而言，管理層就這些事項與治理層的溝通，并不能減輕注冊會計師就這些事項與治理層溝通的責(zé)任。這就意味著，無論管理層是否與治理層進(jìn)行過溝通，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)直接就這些事項與治理層進(jìn)行溝通。但是，管理層就這些事項與治理層所作的溝通，可能會影響注冊會計師就這些事項與治理層溝通的方式或時間。例如，當(dāng)注冊會計師確信管理層已經(jīng)就某個問題與治理層作過有效溝通時，在直接與治理層就同一問題進(jìn)行溝通時，就可以采取概要溝通的方式。