第二十八章 審閱和其他鑒證業務

　　一、單項選擇題

　　1.ABC會計師接受委托，對甲公司某項預測性財務信息進行審核。甲公司提供的預測性財務信息中有如下數據：假定市場占有率分別為10％、20％、30％，在此基礎上分別推算出各種情況下可能獲取得的凈利潤。針對該項資料，下列說法是正確的是（　）。

　　A.假定的市場占有率數據屬于推測性假設，預測的財務信息屬于預測

　　B.假定的市場占有率數據屬于最佳估計假設，預測的財務信息屬于預測

　　C.假定的市場占有率數據屬于推測性假設，預測的財務信息屬于規劃

　　D.假定的市場占有率數據屬于最佳估計假設，預測的財務信息屬于規劃

　　2.下列關于注冊會計師執行預測性財務信息審核業務的敘述不正確的是（　）。

　　A.預測性財務信息，是指被審核單位依據對未來可能發生的事項或采取的行動的假設而編制的財務信息

　　B.預測性財務信息可以表現為預測、規劃或兩者的結合，可能包括財務報表或財務報表的一項或多項要素

　　C.管理層負責編制預測性財務信息，包括識別和披露預測性財務信息依據的假設

　　D.注冊會計師接受委托對預測性財務信息實施審核并出具報告，以合理保證預測性財務信息是否可以實現

　　3.A注冊會計師負責審核L公司為申請發行公司債券而編制的2009年度預測性財務信息。下面有關A注冊會計師對預測性財務信息審核的判斷中，正確的是（ ）。

　　A.在預測性財務信息屬于規劃的情況下，注冊會計師應驗證推測性假設是否為規劃提供一個合理的基礎，如果認為一項或者多項重大假設不能為依據推測性假設編制的預測性財務信息提供合理基礎，注冊會計師應當對預測性財務信息出具否定意見的審核報告，或解除業務約定

　　B.如果在對預測性財務信息進行審核時，審核范圍受到限制，導致無法實施必要的審核程序，注冊會計師應當出具保留意見或無法表示意見的審核報告，或解除業務約定

　　C.在L公司編制的預測性財務信息中，2009年度某產品的銷售毛利率較2008年度有大幅度提高。原因是：L公司擬使用國產原材料替代以前價值較高的進口材料。A注冊會計師在對L公司提供的國產原材料性能、定價等相關資料進行審閱后得出審核結論：沒有證據表明L公司關于該產品銷售毛利率大幅度提高的假設是不合理的

　　D.在對推測性假設進行評估時，注冊會計師不需要獲取支持性的證據，但應當確定這些假設與編制預測性財務信息的目的相適應，并且沒有理由相信這些假設明顯不切合實際

　　4.A注冊會計師負責對甲公司編制的下屬子公司K公司20×9年度財務報表進行審閱。在與甲公司管理層溝通時，A注冊會計師應當說明該項業務屬于（　）。

　　A.有限保證的鑒證業務

　　B.直接報告業務

　　C.非鑒證業務

　　D.合理保證的鑒證業務

　　5.A注冊會計師負責對甲公司編制的下屬子公司K公司20×9年度財務報表進行審閱。在確定該項業務責任方的責任時，下列表述正確的是（　）。

　　A.甲公司管理層應對K公司財務報表和財務狀況、經營成果及現金流量負責

　　B.甲公司管理層應對K公司財務報表負責，K公司管理層應對K公司財務狀況、經營成果及現金流量負責

　　C.K公司管理層應對K公司財務報表負責，甲公司管理層應對K公司財務狀況、經營成果及現金流量負責

　　D.K公司管理層應對K公司財務報表和財務狀況、經營成果及現金流量負責
二、多項選擇題

　　1.甲公司管理層應公司主要股東的要求，在2010年度市場份額介于15％～30％之間的最佳估計假設下對2010年度的營業收入進行了預測，并聘請ABC會計師事務所對該預測性財務信息進行審核。A作為該項審核業務的項目負責人，正在考慮該項業務的相關事項。以下相關說法中，正確的有（　）。

　　A.執行的審核業務只能對預測的可實現程度提供有限保證，不應提供合理保證

　　B.該審核業務作為鑒證業務，屬于基于責任方認定且兩種保證程度并存的業務

　　C.在審核報告的意見段前說明對市場份額是否處于10％～20％之間不提供任何保證

　　D.以積極方式在意見段中對預測性財務信息是否在假設的基礎上恰當編制發表意見

　　2.執行預測性財務信息審核業務時，注冊會計師應對下列觀點予以認同的有（　）。

　　A.注冊會計師應當評估支持管理層作出最佳估計假設的證據的來源和可靠性

　　B.注冊會計師可以從內部或外部來源獲取支持這些假設的充分、適當的證據，包括根據歷史財務信息考慮這些假設，以及評價這些假設是否依據被審核單位有能力實現的計劃

　　C.對推測性假設，注冊會計師需要獲取支持性的證據，確定這些假設與編制預測性財務信息的目的相適應。以相信這些假設切合實際

　　D.當使用推測性假設時，注冊會計師應當確定這些假設的所有重要影響是否已得到考慮

　　3.下列說法中正確的有（　）。

　　A.注冊會計師可以執行預測性財務信息的審核業務，所謂預測性財務信息，是指被審核單位依據對未來可能發生的事項或采取的行動的假設而編制的財務信息

　　B.在預測性財務信息審核的審核報告中，注冊會計師通常應在最后一段加上“由于預期事項通常并非如預期那樣發生，并且變動可能重大，實際結果可能與預測性財務信息存在差異”等類似的語句，表明注冊會計師對預測性財務信息提出的意見

　　C.如果存在重大的范圍限制，應當在財務報表審閱報告中說明，假定范圍不受限制，注冊會計師就可能發現需要調整財務報表的事項，因而提出保留結論

　　D.如果預測性財務信息的涵蓋期間有一部分是歷史期間且該歷史期間構成了預測性財務信息涵蓋期間的重要組成部分，注冊會計師應根據相關審計、審閱準則的規定，對該歷史期間的財務數據實施必要的審計或審閱程序，并提請管理層將已經過審計或審閱的歷史財務數據作為預測性財務信息中該歷史期間的數據

　　4.審核預測性財務信息時，如果不同的人員依據同一信息可能形成合理程度相同的若干的假設，而且沒有跡象表明哪一種假設更加合理，而被審核單位從中選擇了一種假設作為最佳估計假設，注冊會計師應當（　）。

　　A.建議被審核單位采用區間方式而非點估計表述預測性財務信息

　　B.沒有必要獲取證據以支持被審核單位所選擇的最佳假設的合理性

　　C.提請被審計單位充分披露沒有被選擇作為最佳估計的其他假設

　　D.沒有必要評價管理層做出最佳估計的證據的來源和可靠性

　　5.下列說法中不正確的有（　）。

　　A.對財務報表的審閱業務，注冊會計師沒有責任實施程序以識別期后發生的事項

　　B.審閱報告的日期為注冊會計師完成審閱工作的日期

　　C.如果有理由相信所審閱的財務報表可能存在重大錯報，注冊會計師應當實施追加的或更為廣泛的程序，以便能夠以積極方式提出結論或確定是否出具非無保留結論的報告

　　D.由于財務報表審閱只須獲取支持有限保證的證據，所以注冊會計師不會使用監盤程序

　　6.在財務報表審閱業務中，注冊會計師提供的保證水平低于在財務報表審計業務中提供的保證水平。以下相關的說法中，不正確的有（　）。

　　A.與審計業務相比，審閱業務在證據收集程序的性質、時間和范圍等方面是有意識的加以限制的

　　B.與審計業務相對，審閱業務需要收集的證據較少，相應地，注冊會計師確定的重要性水平較高

　　C.在審閱業務中，因為提供的保證水平較低，因此對于注冊會計師實施的證據收集程序沒有最低限制，同樣對所獲取的審閱證據的數量也沒有充分性的要求

　　D.與審計業務相比，注冊會計師在審閱業務中有意識的將未能發現重大錯報的風險控制在一個大于審計風險的較高水平上

　　7.下列有關財務報表審閱的提法中，恰當的有（　）。

　　A.提供的保證程度為有限保證

　　B.在審閱報告中對財務報表采用消極方式提出結論

　　C.審閱程序通常包括各種獲取審計證據的審計程序類型

　　D.審閱報告的結論分為無保留結論、保留結論、否定結論、無法表示意見

　　8.注冊會計師在對甲公司2009年度財務報表實施審閱后，決定出具無保留結論的審閱報告。在審閱報告的范圍段中，注冊會計師應當清楚的指明（　）。

　　A.不能依據財務報表審閱揭示錯誤、舞弊和違反法規行為

　　B.由于實施的程序有限，提供的保證程度低于審計

　　C.沒有實施審計，因而不發表審計意見

　　D.審閱僅限于詢問公司有關人員和對財務數據實施分析程序

　　9.下列有關說法中正確的有（ ）。

　　A.由于審閱程序有限，注冊會計師通過實施財務報表審閱程序，通常不能獲取足以支持合理保證的證據，而只能獲取支持有限保證的證據

　　B.由于審閱業務不如審計業務要求的保證程度高，所以對于審閱業務中對注冊會計師的獨立性要求不是必需的，如果注冊會計師不具有獨立性在業務約定書中說明即可

　　C.注冊會計師應熟悉與編制預測性財務信息相關的內部控制，了解其負責編制預測性財務信息的人員的專業技能和經驗、編制程序等

　　D.注冊會計師一般不應對預測性財務信息的結果能否實現發表意見，但基于委托人有特殊的要求且注冊會計師在不違反獨立性的基礎上可以對預測性財務信息的結果能否實現提供參考意見
三、簡答題

　　1.試比較注冊會計師從事的財務報表審計業務、財務報表審閱業務兩類業務的差異，并將相關內容填入下表。

　　2.C注冊會計師負責對常年審計客戶丙公司20×9年1－6月的財務報表進行審閱。在實施了必要的審閱程序后，C注冊會計師草擬了以下審閱報告。

　　審閱報告

　　丙公司全體股東：

　　我們審閱了后附的丙公司財務報表，包括20×9年6月30日的資產負債表，20×9年1－6月的利潤表、所有者權益變動表和現金流量表。這些財務報表的編制是丙公司管理層的責任，我們的責任是在實施審閱工作的基礎上對這些財務報表出具審閱報告。

　　我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審閱業務。該準則要求我們計劃和實施審閱工作，以對財務報表是否不存在重大錯報獲取有限保證。審閱主要限于詢問丙公司有關人員和對財務數據實施分析程序，提供的保證程度低于審計。

　　根據我們的審閱，我們認為丙公司的財務報表已經按照企業會計準則的規定編制，在所有重大方面公允反映了丙公司的財務狀況、經營成果和現金流量。

　　我們審計了丙公司20×8年度的財務報表，為了更好地理解丙公司的財務狀況、經營成果和現金流量，20×9年1－6月的財務報表應當與20×8年度的已審計財務報表及其審計報告一并閱讀。

　　××會計師事務所 　　　　　中國注冊會計師：C（簽名并蓋章）

　　（蓋章） 　　　　　 中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）

　　中國××市 　　　　　　　　　　　二○×九年×月×日

　　要求：

　　指出上述審閱報告中存在的不當之處，并提出修改建議

答案部分

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【正確答案】：C

　　【答案解析】：要注意最佳估計假設與推測性假設的主要區別，同時知道預測運用的是最佳估計假設,而規劃主要運用推測性假設或同時基于推測性假設和最佳估計假設。

　　【該題針對“預測性財務信息的審核 ”知識點進行考核】

　　2.

　　【正確答案】：D

　　【答案解析】：注冊會計師接受委托對預測性財務信息實施審核并出具報告，可增強該信息的可信賴程度，不應對預測性財務信息的結果能否實現發表意見。

　　【該題針對“預測性財務信息的審核 ”知識點進行考核】

　　3.

　　【正確答案】：D

　　【答案解析】：對于選項A，在預測性財務信息屬于規劃的情況下，通常并不能驗證推測性假設是否為規劃提供一個合理的基礎，但注冊會計師應當考慮除推測性假設以外的其他重要假設是否能在推測性假設成立的前提下為規劃提供合理的基礎。在給定的推測性假設下，如果認為一項或者多項重大假設不能為依據推測性假設編制的預測性財務信息提供合理基礎，注冊會計師應當對預測性財務信息出具否定意見的審核報告，或解除業務約定。

　　對于選項B，如果審核范圍受到限制，導致無法實施必要的審核程序，注冊會計師應當解除業務約定，或出具無法表示意見的審核報告，并在報告中說明審核范圍受到限制的情況。

　　對于C項，A注冊會計師進行的審核的程序并不全面，僅僅審核原材料的價格是不能做出這樣的結論，還應當審核產品的售價等資料來支持最終的結論。

　　對于選項D，推測性假設是指管理層對未來事項和采取的行動做出的假設，由于該事項或行動預期在未來未必發生，注冊會計師不需要獲取支持性的證據，但應當確定這些假設與編制預測性財務信息的目的相適應，并且沒有理由相信這些假設明顯不切合實際。

　　【該題針對“預測性財務信息的審核 ”知識點進行考核】

　　4.

　　【正確答案】：A

　　【答案解析】：審閱業務屬于有限保證的鑒證業務。

　　【該題針對“審閱和其他鑒證業務”知識點進行考核】

　　5.

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：本題中責任方為甲公司管理層，鑒證對象信息為甲公司編制的K公司20×9年度財務報表，鑒證對象為Ｋ公司的財務狀況、經營成果及現金流量，責任方對鑒證對象信息負責。

　　【該題針對“審閱和其他鑒證業務”知識點進行考核】 二、多項選擇題

　　1.

　　【正確答案】：BCD

　　【答案解析】：選項A，執行預測性財務信息審核業務時，注冊會計師不應對預測的可實現程度提供任何保證。

　　【該題針對“預測性財務信息的審核 ”知識點進行考核】

　　2.

　　【正確答案】：ABD

　　【答案解析】：對推測性假設，注冊會計師不需要獲取支持性的證據，但應當確定這些假設與編制預測性財務信息的目的相適應，并且沒有理由相信這些假設明顯不切合實際。

　　【該題針對“預測性財務信息的審核 ”知識點進行考核】

　　3.

　　【正確答案】：ACD

　　【答案解析】：選項B，該段內容為注冊會計師對預測性財務信息的可實現程度做出適當的警示，而非對預測性財務信息提出的意見。

　　【該題針對“預測性財務信息的審核 ”知識點進行考核】

　　4.

　　【正確答案】：AC

　　【該題針對“預測性財務信息的審核 ”知識點進行考核】

　　5.

　　【正確答案】：ACD

　　【答案解析】：選項A，注冊會計師應當識別期后事項，但對審閱報告后發生的期后事項的識別不是注冊會計師的責任；選項C，如果有理由相信所審閱的財務報表可能存在重大錯報，注冊會計師應當實施追加的或更為廣泛的程序，以便能夠以消極方式提出結論或確定是否出具非無保留結論的報告；選項D，在有理由相信財務報表可能存在重大錯報的情況下，注冊會計師可能實施追加或更為廣泛的程序，如使用存貨監盤、應收賬款函證等程序。

　　【該題針對“審閱業務”知識點進行考核】

　　6.

　　【正確答案】：BCD

　　【答案解析】：選項B，重要性是基于財務報表使用者的立場確定的，與執行的業務是審計業務或審閱業務無關；選項C，注冊會計師收集的證據數量至少應當足以作為以消極方式提出結論的基礎；選項D，注冊會計師不可能有意識地將風險控制在高水平上，這有違職業道德。

　　【該題針對“審閱業務”知識點進行考核】

　　7.

　　【正確答案】：AB

　　【答案解析】：審閱業務一般無需實施在審計中經常實施的控制測試及函證、監盤等程序，所以選項C錯誤；注冊會計師應當根據實施審閱程序的情況，在審閱報告的結論段中提出下列之一的結論：無保留結論、保留結論、否定結論、無法提供任何保證，所以選項D錯誤。

　　【該題針對“審閱業務”知識點進行考核】

　　8.

　　【正確答案】：BCD

　　【答案解析】：選項A屬于審閱業務約定書的內容。

　　【該題針對“審閱業務”知識點進行考核】

　　9.

　　【正確答案】：AC

　　【答案解析】：選項B審閱業務也是鑒證業務，所以也要求恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業勝任能力和應有的關注，并對執業過程中獲知的信息保密；選項D注冊會計師不應就未來事項是否能夠實現發表意見。

　　【該題針對“審閱和其他鑒證業務”知識點進行考核】 三、簡答題

　　1.

　　【正確答案】：

　　【該題針對“審閱和其他鑒證業務”知識點進行考核】

　　2.

　　【正確答案】：（1）引言段中對所審閱的財務報表描述和界定存在不當。建議修改為“20×9年6月30日的資產負債表，20×9年1－6月的利潤表、所有者權益變動表和現金流量表以及財務報表附注”。

　　（2）范圍段中審閱業務依據的準則不當。建議修改為“我們按照《中國注冊會計師審閱準則第2101號——財務報表審閱》的規定執行了審閱業務。”

　　（3）范圍段中對審閱范圍的描述不恰當，應當聲明沒有實施審計，因而不發表審計意見的說明。建議范圍段最后增加“我們沒有實施審計，因而不發表審計意見。”

　　（4）結論段表達有誤。表達審閱結論方式不恰當，應當采用消極方式提出審閱結論。建議修改為“根據我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信丙公司財務報表沒有按照企業會計準則的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量。”

　　（5）強調事項段內容表達不恰當。不應當提及以前年度的審計報告。建議刪除該段落內容。

　　【該題針對“審閱業務”知識點進行考核】