第二節(jié) 考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)

　　一、管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的責(zé)任(教材P608)

　　1.管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)能力做出評(píng)估，考慮運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性;

　　2.如果管理層認(rèn)為以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)假設(shè)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表不再合理時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制，如清算基礎(chǔ)。

　　二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的責(zé)任(教材P608)

　　1.在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是考慮管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)假設(shè)的適當(dāng)性和披露的充分性;

　　2.確定可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況是否存在重大不確定性，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。

　　三、識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域(教材P608-610)

　　(1)財(cái)務(wù)方面;

　　(2)經(jīng)營(yíng)方面;

　　(3)其他方面。

　　四、對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)審計(jì)結(jié)論對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響(教材P613-616)

　　1.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理的

　　(1)無(wú)保留意見(jiàn)加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段舉例;

　　“四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

　　我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，ABC公司在20×1年發(fā)生虧損×萬(wàn)元，在20×1年12月31日，流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額×萬(wàn)元。ABC公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注×中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在重大不確定性，可能無(wú)法在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。”

　　(2)無(wú)法表示意見(jiàn)舉例;

　　“二、導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng)

　　ABC公司已連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度發(fā)生巨額虧損，主要財(cái)務(wù)指標(biāo)顯示其財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，巨額逾期債務(wù)無(wú)法償還，且存在巨額對(duì)外擔(dān)保。截至審計(jì)報(bào)告日，ABC公司管理層在其書(shū)面評(píng)價(jià)中表示已開(kāi)始采取包括債務(wù)重組、資產(chǎn)置換在內(nèi)的多項(xiàng)措施;但由于該等措施正處于實(shí)施初期，我們無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以確證其能否有效改善ABC公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，因此，無(wú)法判斷ABC公司繼續(xù)按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制20×1年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否適當(dāng)三、審計(jì)意見(jiàn)

　　由于上述審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無(wú)法對(duì)ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。”

　　(3)保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)舉例

　　“三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)

　　ABC公司的借款合同已經(jīng)到期，按照合同規(guī)定，應(yīng)于20×2年3月20日償還借款××萬(wàn)元。截至審計(jì)報(bào)告日，ABC公司尚未償還該筆借款，也未獲得該筆借款的展期協(xié)議或取得新的借款。這一情況表明ABC公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，可能無(wú)法在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。ABC公司20×1年度財(cái)務(wù)報(bào)表未充分披露上述情況。

　　四、審計(jì)意見(jiàn)

　　我們認(rèn)為，除了前段所述事項(xiàng)的重大影響外，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。”

　　2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是不合理的

　　(1)否定意見(jiàn)舉例;

　　“三、導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)

　　ABC公司已連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度發(fā)生巨額虧損，主要財(cái)務(wù)指標(biāo)顯示其財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，巨額逾期債務(wù)無(wú)法償還，且存在巨額對(duì)外擔(dān)保。截至審計(jì)報(bào)告日，無(wú)任何證據(jù)表明ABC公司采取的各項(xiàng)措施能夠有效改善公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況。根據(jù)我們的判斷，ABC公司不具有持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。因此，ABC公司繼續(xù)按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制20×1年度財(cái)務(wù)報(bào)表是不適當(dāng)?shù)摹?/p>

　　四、審計(jì)意見(jiàn)

　　我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。”

　　(2)其他編制基礎(chǔ)編制報(bào)表時(shí)，無(wú)保留意見(jiàn)加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

　　3.管理層拒絕評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)

　　(1)保留意見(jiàn);

　　(2)無(wú)法表示意見(jiàn)舉例。

　　“二、導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng)

　　ABC公司已連續(xù)兩年虧損，巨額逾期債務(wù)無(wú)法償還，管理層拒絕對(duì)公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出書(shū)面評(píng)價(jià)，且我們也無(wú)法通過(guò)其他程序就管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　三、審計(jì)意見(jiàn)

　　由于上述審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無(wú)法對(duì)ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。”